基于环境会计的产业转移质量提高策略分析

谢伟

（安徽商贸职业技术学院会计金融系，安徽芜湖，241000）

一、我国产业转移及环境会计发展现状

产业转移伴随着地方优质资源结构的变化而发生，使得某地区处于优势地位的产业转移到另外的地区或者国家。目前，我国经济发展正处于东西部发展不平衡趋势。对于经济实力较为发达的东部沿海，经过30多年的改革开放发展，让整个东部沿海地区自然资源严重消耗。特别是随着该地区的土地价格、劳动力价格的急剧上涨，使得该地域处于优势的电子产业、通讯信息产业等出现了许多不利的变化。这样一来，原本处于劣势的高耗能、高污染的产业更是危在旦夕[1]。相反，我国的中西部整体经济发展相对落后，但该地区资源丰富，劳动人员成本低等优势促进处于落后的东部部分产业开始向该地区转移。目前，整个中西部地区产业处于快速转移过程，而且产业转移力度非常大。

美国是环境会计的诞生地，西方国家早在上世纪70年代便开始在财务报告中披露企业环境信息，而日本企业也每年公布环境报告书，列明企业对环境的影响、治理措施、环保活动等，并兑现企业对环境保护的承诺。我国自上世纪90年代开始引入环境会计的理念，经过数十年的努力已初见成效，特别是国家环保总局在《环境信息公开办法（试行）》公示后，环保部门和污染企业已公开重要的环保信息，越来越多的公众能力了解和参与到环保减排工作中去。

但是，环境会计在我国仍存在着一些问题：① 我国环境会计信息计量系统缺乏规范性的定量方法和指标体系，无法有效用货币计量单位披露环境资产与负债情况，环境会计行为准则未形成，无法统一地对环境会计核算的对象进行规范；② 专业环境会计人员短缺，开展相关工作往往力不从心，无法科学有序地开展环境会计工作，加之培训、继续教育环节的缺失，使得环境会计、审计、复核人员和机构短缺，不利于环境会计工作的开展和监督；③ 公众环保意识薄弱，对于经济效益的盲目追求使得社会公众对于环境保护的责任和意识不强烈，无法给予企业开展环境会计工作充足的社会压力，使得自觉进行环境会计信息披露的企业比例较低，特别是如中石油、中石化、宝钢等大型国有企业所披露的环境会计信息，也仅限于企业生产运营情况概述；④ 公共管理部门缺乏监管的有效措施，许多工作仍处于研究和试行阶段，对企业环境信息披露工作管理松散。与此同时，绝大多数地方政府为了招商引资和地方GDP的快速增长，不考核引入企业的环境消耗，若出现环境污染等行为时也在经济利益的驱使下缺少整治动力，处理措施也以行政处罚为主[2]。

二、环境会计对提高我国产业转移质量的必要性

产业转移政策符合当前我国社会经济发展现状，符合国家西部大开发战略。西部大开发战略的深入使得我国中西部地区获得了产业转移的良好契机，中西部各地方政府为了发展地方经济，大力鼓励各类企业进驻，但是其中包含了部分高能耗、高污染的企业。这不仅不利于中西部地区生态环境的保护，更不利于区域经济的可持续发展。尽管各级地方政府在发展过程中意识到了高能耗、高污染企业给地区带来的不良影响，也相继出台了一些整治措施，但是地方政府一方面为了追求高GDP，另一方面要禁止高能耗企业进驻，这样往往力不从心，因此亟需通过环境会计来扼制和解决这个问题。

环境会计是基于法律法规，以货币为计量单位，记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境维护和开发形成的效益进行计量，从而综合评估环境绩效和环境活动对企业财务成果印象的一门新兴学科。通过引入环境会计，能够对提高我国产业转移质量产生以下效果。

（一）企业长期发展的需求

传统会计科目中，仅对存在财产所有权的实体设置科目并反映在会计帐表中，而对于存在明显外部性的环境要素（如空气、水源、臭氧层、土壤等）却未进行会计核算[3]。在企业会计核算时，对于自然资源的使用和损害并不计入经营成本，这使得企业成本减少而利润虚增，进而使得企业不关心对环境的损害而追求短期利润的行为得不到指明。随着产业转移和地方招商引资力度的加大，中西部社会的需求不断膨胀，对于自然资源的极度消耗使得中西部环境污染问题日益严重，这本身对于地区经济发展便造成了隐患。环境会计一方面能够将环境成本的消耗计入企业经营成本，进而有效引导和监督企业通过一定社会经济活动保护自然资源，将企业发展过程中对环境的支出和损害进行记录，以此明确企业肩负的环保责任；另一方面有助于促进企业强化内部管理，将环境保护纳入企业发展战略之中，加大环境因素核算而非一味追求企业经济效益最大化的目标。

（二）产业转入地区经济持续发展的需求

我国当前发展过程中，出现了越来越多的极端天气，雾霾、蓝藻、水土流失等问题频频出现，这些环境问题不仅危害人体健康，还将造成该地区人力资源的流失，这对于吸引更多的高新企业、高精尖人才进驻是极为不利的。因此，产业转入地区若想保持地区经济持续发展，便需要核算转入地区环境的成本-收益，将环境损失纳入发展成本之内，同时将环境治理成本在公共支出中列支出来，明确环境会计对于产业转入地区经济持续发展的重要作用。与此同时，现如今全球环保意识不断提高，各国对于本国企业的环保水平均提出了更高要求，若我国产业转入地区仍旧接纳高能耗、高污染的企业，将不利于地区经济参与国际竞争。

（三）我国环境现状提出的必然要求

我国经济社会保持高速发展的同时，是以自然资源被过度开采、自然环境被无情破坏为代价的，不利于我国经济社会的平稳持续发展。环境是经济社会发展的基础，因此不论从长远考虑还是从发达国家的经验教训而言，均需要转变当前粗放型的经营模式，大力发展节能环保产业。通过环境会计，能够积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造出良好的发展环境，通过环境会计来反映、控制、报告企业对于环境的消耗和损害，使政府、社会和公众真正了解企业的正常经营活动。

三、运用环境会计提高我国产业转移质量的策略分析

（一）公共部门深入指导，强化监督

环境会计的对象是企业的经济行为，是对企业生产过程中增加对环境保护行为的约束，是将外部成本纳入内部化的重要措施。但是，企业出于利益最大化的目的，无法自主开展环境会计工作，因此需要公共部门出台相应的公共政策去引导、去监督，尽快建成环境会计核算体系[4]。

1. 以法律形式确定环境会计的地位和作用

立法部门需尽快出台一套完整有效的环境会计法律体系，弥补当前会计法规中并无环境因素的空缺，尽快完善环境会计法律法规，制定环境会计准则和会计制度，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，将环境会计核算和监督列入《会计法》，以企业环境会计报告的形式，监督企业环保义务履行情况。

2. 以行业协会促进我国环境会计理论研究

借鉴国外优秀研究成果，丰富我国环境会计理论研究。目前，会计学会已成立了包括“环境会计专业委员会”在内的7个专业委员会，旨在促进我国环境会计理论研究工作。行业协会作为第三部门能够弥补公共部门环境会计工作的不足，从细节处提高我国环境会计理论水平和实务操作水平。一方面能够有效推动我国行业会计准则的制定工作，改革现有会计要素内容，扩充企业会计报表体系；另一方面能够有效推动我国环境会计制度的设立，提高环境会计工作的可操作性，更能够增强我国环境会计研究与国际先进经验的交流与合作。

3. 以环保意识号召社会公众共同行动

环保并非一朝一夕，也绝非某个个体能够完成的，更需要全社会提高环保意识，一同行动。因此，公共部门需在全社会强化环境保护意识，特别是提高公共部门人员、企业领导、会计从业人员的环境保护意识，特别是针对能源消耗多、环境污染大的大型国有企业，更应从意识上引起他们对环境会计工作的重视。通过软硬皆施的方法开展环境会计工作：“软”是指在日常工作中多灌输环境保护思想，尽量将环境成本降低，环境收益提高；“硬”是指一旦出现违反环境会计法律法规的行为，即加大惩治力度，将环境损失降低到最小。

（二）企业内部建立完善的会计核算体系

环境会计的主体是企业，因此环境会计核算的对象也是企业对于社会资源的使用和保护情况。从公共部门而言，建立环境会计审计制度，是纠正市场失灵的有效措施，而从私人部门则需从建立企业内部环境会计核算体系着手。传统会计核算体系中，并未将环境成本纳入企业成本范畴，而企业利润核算也未将环境成本减去，这就造成了在企业经营过程中无视环境污染的行为。因此，企业首先亟需尽快完善会计核算体系，在日常核算中将环境损耗作为企业成本科目纳入企业会计核算和企业投资决策，变粗放型发展模式为环保型发展模式；其次，强化企业内部会计人员环境会计相关知识的培训和再教育工作，使之切实掌握环境会计知识和技能，确保企业会计人员能够更好地开展环境会计工作；第三，分步骤实施环境会计工作，这是由企业环境会计现状决定的，因此可成立工作推进委员会，选取试点工程并建立健全企业内部环境会计体系，逐步实现内部环境会计核算。

（三）社会增强对环境会计工作的监督

中西部地区由于经济水平和教育水平的影响，环保意识和对环境保护工作的重视程度不及东部地区。因此，在产业转移过程中，更需增强中西部地区社会公众的环保意识，特别是当前雾霾天气影响我国绝大多数城市居民生活的情况下，越来越多的公众选择投身到环境保护工作之中，这为环境会计工作的发展奠定了坚实的群众基础。发挥舆论监督和社会审计监督的作用，在企业环境会计核算环境污染时，公众监督其自觉降低环境损失，并自觉公布企业环境评估报告，肩负起企业应尽的社会责任。

[1]李刚，谢伟.利用环境会计提升产业转移质量的思考[J].重庆科技学院学报（社会科学版），2012(21)：68-69.

[2]罗洁.低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨[J].商会会计，2012(4)：73-74.

[3]张凤元.低碳经济下环境夸己信息披露问题研究[J].中国农业会计，2013(3)：35.

[4]李戈.企业环境会计信息披露影响因素的实证分析：基于我国沪市A股上市公司的数据[D].南昌：江西财经大学，2010：102-103.