中西方财务会计存在的差异及原因剖析

徐 慧，任 卓

（通化师范学院 工商管理学院，吉林 通化 134002）

中西方财务会计存在的差异及原因剖析

徐 慧，任 卓

（通化师范学院 工商管理学院，吉林 通化 134002）

随着全球经济一体化的发展，中国与世界各国之间的贸易往来日益频繁，经济一体化也促使其在会计核算计量上的趋同，但是由于各国历史文化背景的差异，中西方财务会计也存在着诸多的差异。该文从中西方财务会计国际趋同的必要性出发，通过对中西方财务会计差异的比较，深入分析产生差异的原因，提出完善我国财务会计理论及实务操作的相关建议。

中西方；财务会计；差异；原因

全球经济一体化，世界各国之间的经济往来日益密切，这就促使中西方各国在财务会计核算计量上的趋同。然而中国和西方国家相比，经济体制、财务历史、社会文化以及法律的差异都导致在财务会计各方面存在差异。这些差异小的方面可能体现在一个会计分录、会计报表，大到融资、筹资决策的制定上。这些差异的存在，在很大程度上制约着我国的经济发展，同时也阻碍了国际财务会计的趋同。因此，我们要深入分析中西方财务会计在理论体系中存在的差异，进而积极地完善和推动我国财务会计的国际趋同，促使我国经济快速发展。

一、中西方财务会计差异比较

（一）中西方会计目标的差异比较

1．会计目标层次定位的比较

所谓会计目标,是指会计工作要达到的基本要求,它是会计工作运行的指向,是会计系统运行的导向机制。关于会计目标的理论表述中西方是相似的，但对于会计目标理论体系的层次定位分歧明显。西方会计理论体系是“四层次”之说,即会计目标、会计确认和计量、会计报告要素、会计信息质量特征。第一层次会计目标——导向机制与后三层次界限分明,体现出很强大的逻辑性和系统联结性。我国会计理论体系是“六层次”之说,即会计目标、会计环境、会计涵义与前提、会计准则、会计制度、会计工作系统。其中目标和环境是其他层次的导向机制，我国把会计目标与环境、环境与系统紧密耦合，更具科学性。

2．会计目标具体内容比较

西方会计目标较多地强调为投资者服务；而我国的会计目标被分解成三个层次：一是满足企业内部经营管理的需要；二是满足国家宏观经济管理的需要；三是满足有关各方了解企业财务信息的需要。在这三个层次中,突出体现了政府宏观管理的思想。可见，是否把满足国家宏观经济管理的需要独立出来，是中西方会计目标具体内容的最大差异。

（二）中西方会计确认与计量的差异比较

财务会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断提供正确的财务信息数据。会计确认是会计核算的基础，而会计确认的核心问题是会计计量。因此，会计确认与计量是财务会计工作的重要组成部分。但由于中西方基本国情及社会制度的差异，在会计确认与计量上也同样存在着一定的差异。比较典型的例子之一是：西方企业在计提应收账款坏账准备时，企业可以以历史经验为依据，自行选择计提方法确定比例，而我国境内企业（除境内发行外资股的公司外）均采用应收账款余额百分比法，并规定计提比率。例子之二是：西方企业固定资产计提折旧的加速折旧方法应用范围很广，而我国只允许在某些特殊的行业采用，一般的企业只能采用平均年限法。

（三）中西方会计核算形式差异比较

西方企业采用日记总账核算组织程序，即在经济业务发生后编制分录时按照时间的先后顺序登记日记账，然后再根据日记账的会计分录录入总账。而我国采用记账凭证核算组织程序，即在记账凭证中录入会计分录，再根据记账凭证登记明细账簿 （现金、银行存款日记账及其他明细账等），再编制汇总记账凭证最终登记到总账。

（四）中西方会计报表的差异比较

1．报表格式不同

资产负债表有账户式、报告式、财务状况式三种格式。账户式报表的两侧体现了资产与权益总额的平衡关系。报告式报表也叫垂直式报表，可以表现出所有者权益与净资产之间的内在联系。财务状况式报表反映了企业的营运资金。西方一些国家可以自由选择企业所需要的格式，而在我国，会计制度规定资产负债表必须采用账户式结构，但是中西方资产负债表要素基本相同。

西方国家利润表叫全面收益表，包括收入、费用、利得、损失、全面收益五个要素，全面收益表的编制原理为“收益+其他全面收益=全面收益”。它的格式有双报表格式和单一报表格式两种。我国利润表包括收入、费用、利润三个要素，编制原理是建立在“利润=收入-费用”基础之上的，报表格式统一采用多步式。由于西方利润表加入了利得、损失这两大要素,使得其全面收益要素的内容比我国利润要素范围要广。

2.报表项目不同

资产负债表借方的项目：现金在西方国家主要指银行存款与库存现金，而在我国仅指库存现金。西方一些国家没有“长期投资”项目，而是把对外的长期投资、债券投资统称为“财务资产”。但在我国“长期投资”是指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资，是相对于短期投资而言的。

资产负债表贷方的项目：西方国家对于债务，并不在资产负债表上按偿还期不同分开反映，而只是在报表附注中披露，我国则要求严格按偿还期不同分为长期负债和流动负债；同时在资产负债表贷方西方一些国家也有“跨期摊提项目”：资产负债表日以前的收入，如果其在资产负债表日以后的一定时间内才反映为收益，必须以跨期摊提项目反映于资产负债表的贷方，而我国则没有此项目；西方部分国家对于预收的货款，可以选择从存货中扣减的做法，我国必须单独反映。

（五）中西方会计政策比较

在会计政策变更理由的比较中，笔者发现西方国家会计准则对于变更会计政策的理由很模糊，因可以接受的理由论证很少，所以所有变更理由都集中在管理当局的决定上。简单地说就是西方国家会计政策变更更具主动性，行业自主性比较强。而我国会计政策变更必须满足两个条件：一是会计准则或法律等行政法规需要变更；二是会计政策在变更后，能更好地表现企业现金流量、经营成果和财务状况。

在会计政策披露的比较中，西方国家的揭示方式更具灵活性，一般以“重大会计政策摘要”为题确定揭示事项，而我国会计准则却规定只允许在会计报表附注中进行披露。

二、中西方财务会计国际趋同的必要性

会计国际趋同是在国际会计准则广泛汲取各国会计准则长处且在全球范围内使用的前提下，各国会计准则向国际会计准则靠拢，使会计信息更加标准化、统一性和高度可比的过程。会计的国际趋同主要包括：会计准则的趋同；会计执业惯例趋同；会计管理体系的趋同。

（一）会计国际趋同是中国经济快速增长的需要。现阶段我国GDP年均增长9.4%，是世界GDP增长速度最快的国家，相当于同期经济增长速度的3倍。可以说我国经济与全球经济血脉相连，不可分割，这也就在客观上要求我国的会计制度与国际会计惯例的趋同。

（二）会计国际趋同满足国际并购的主旋律。我国政府改革开放以来一直奉行“欢迎走进来，鼓励走出去”的投资政策，但是往往因为我国会计制度与国际会计准则之间的较大差异，给引进外资和本土企业的海外并购带来一定的障碍。而会计准则的国际趋同无疑把资本进入的风险降到最低，进一步吸引国际资本。

（三）会计国际趋同是金融全球化的要求。会计是具有全球属性的，目前世界各国基本都采用复式记账法中的借贷记账法。而伴随着全球经济往来与合作的日益增多，世界经济一体化趋势迅猛发展，全球资本市场较以往更加活跃，从而形成了规模巨大的国际金融市场。这也在一定程度上要求我国的财务会计与国际会计趋同。

三、促进财务会计国际趋同的具体对策

（一）积极的进行会计准则的国际沟通与交流

作为发展中国家,与国际会计的趋同并不单单指我们对国际会计准则的靠拢，这种趋同更应该是在互动中趋同。一方面我们要积极地向国际会计准则靠拢，另一方面在IASB的修订完善过程中充分考虑发展中国家的实际。当然，发展中国家也要积极的参与国际会计准则的制定，从而达到“你中有我，我中有你”的境界。在以后的会计国际趋同进程中，我国仍然要坚持该原则。对于所有国际会计准则来说，只有能满足我国市场经济发展要求的才能为我国所用，而那些不符合我国现阶段发展要求的并且不能与我国经济相协调发展的，则不能随便套用；只有能适应并促进我国市场经济发展的国际化会计才是我国追求的会计国际趋同。

（二）逐步取消会计准则与会计制度并存的做法

在我国，会计准则与会计制度并存多年，这种双重的“枷锁”无法更好地发挥其自主能动性，这和西方会计就截然不同。但是考虑到我国庞大的企业数量，这些企业又在所有制、规模存在很大差异，因此，取消会计准则与会计制度并存的做法必须循序渐进地逐步进行，切忌一刀切，一个标准。

（三）加强会计监管，使会计市场更加规范化

西方财务会计变革的重要措施就是审计业务与非审计业务的分离。毫无疑问，它降低了会计师事务所参与上市公司欺诈的概率和机会。我国的审计业务与非审计业务处于长期混淆的局面，并且已经面临比较大的弊端。第一，出现这种情况可能会导致事务所在审计主体上产生错位；第二，造成了事务所产生主体业务和非主体业务的颠倒；第三，从国际范围上来看，各个国家对注册会计师非审计业务的监管政策也有很大的差别。因此，我们应该借鉴西方国家的会计变革制度，逐步分离会计师事务所的审计业务和非审计业务，使得会计市场更加规范化。

（四）改革与完善会计教育,加强我国会计队伍建设

财务会计的趋同更重要的是执行者——会计师的理念与实践的趋同，作为发展中国家的我们，应该在会计教育上加大投入力度，从而不断提高会计人员的从业能力，并使我国会计师在观念、知识上与国际接轨，具备更好的素养和更加广阔的国际视野。

综上所述，我国与西方国家在财务会计上存在一定的差异，为了促进世界经济更好地发展，中西各国都应努力分析差异产生的原因，并根据本国的基本国情，适度调整会计准则和相关规定，使其满足日益频繁的国际经济贸易，最终使中西方财务会计实现真正意义上的国际趋同。

[1]王娟.关于我国会计国际化进程再思考[J].山东纺织经济,2009 (1).

[2]万青.浅谈我国会计国际化[J].北方经贸,2010(5).

[3]孙关荣.我国会计准则的国际趋同与等效研究[J].商场现代化, 2009(10).

[4]张天蔚.中外会计目标的比较与思考[J].金融经济(理论版), 2009(15).

[5]陈红梅.试述中西方财务会计的差异及成因[J].管理观察,2009 (8).

（责任编辑：品风）

Differences and Reasons between Chinese and Western Financial Accounting

XU Hui,REN Zhuo
(College of Business Administration,Tonghua Normal University,Tonghua,Jilin 134002,China)

With the development of global economy integration,the trade between China and various countries of the world is increasingly frequent,prompting international convergence of Chinese and western financial accounting measurement.But due to the historical and cultural differences in background,Chinese and western financial accounting,there are also many differences.From the necessity of international convergence of Chinese and western financial accounting,this article compares the differences between Chinese and western financial accounting,thoroughly analyzes the reasons and finally puts forward relevant advice to perfect our financial accounting theory and operating system.

Chinese and Western;financial accounting;difference;reason

F234.4

A

1008—7974(2014)06—0120—03

2014-07-15

徐慧（1980-）吉林通化人，硕士，讲师。研究方向：管理学。