关于中西方会计准则制定模式的比较

葛状 李梦琪

摘 要：不同的地区、国家因其历史文化背景不同，在制定该地区或者该国家所需要的原则或准则的时候必然会产生差异。因为任何一个国家和地区都是从自身的立场、目的和需要出发来制定适合自己的发展准则。然而，随着当今经济的发展，经济越来越趋向于全球化，会计作为一种国际通用的商业语言，它的生存和发展已经成为当今世界各国之间普遍关心的一个问题，为了更好的理解中西方在会计准则方面的不同，本文以比较的形式来展现中西方会计准则在制定的时候具体的差异。

关键词：会计准则；中西方差异；制定模式；比较

一、会计准则制定模式定义

会计准则制定模式一般来说有两种含义，一种是指会计准则的制定机构、运行机制、会计准则的制定程序以及方法等与准则制定相关的所有内容；另一种含义仅仅指会计准则的制定机构及其运行机制。由于不同的国家在其历史发展的过程中，经历着不同的文化，形成了不同的政治文化教育的背景，因此，在制定会计准则的时候必然会倾向于本国的发展，固然会有所不同。但是，随着经济的发展，世界的进步，国与国之间的较量越来越多，因此，各国在制定准则时，也会依据本国的失败教训，吸取他国的成果，结合本国国情，相互借鉴，制定的模式也在不断的改进，以更好的促进会计准备质量的提高，各国经济的更好发展。

二、中西方会计准则制定模式的差异比较

1.会计准则制定的目的不同

各国制定会计准则之所以会有很大的差异，是因为各国的经济发展体制、政治对经济宏观调控的方式和力度、各国家内部存在多种多样的组织形式、企业的组织结构以及企业资金筹集的来源和方式均有很大的不同。例如，美国实行自由市场经济体制，私有制企业占绝对优势，证券市场极为发达。正是由于这种自由的市场经济体制环境决定了美国制定会计准则的目标主要是为了满足投资者和债权人进行经济决策的需要。而我国在结合国情和自身发展的实际情况，决定了在社会主义制度下实行社会主义市场经济体制。其中以公有制为主体，政府在宏观经济中发挥积极的作用，这就决定了我国制定会计准则的目的不仅是为一般的投资者和债权人服务，更重要的是为了国家经济的宏观调控而服务，为国家更好的管理部门以及及时了解国有资金的情况并作出投资决策服务。

2.会计准则制定的环境因素不同

（1）经济体制的不同

会计准则是经济发展到一定阶段的产物，会计准则的产生伴随着商品经济的发展，企业发展的不断壮大，债权和债务关系越来越复杂，最终使得企业所有权和经营权分割开来，尤其是在股份制企业组织形式的出现，证券市场的迅速发展，使得更多的人对会计信息的需求量变大，这便是促成会计准则制定的直接原因。

（2）政治因素

政治是一定的阶级或社会团体为了维护维护自己的根本利益，通过夺取国家政权和巩固政权，是政府等治理国家的一种活动。西方国家代表资本主义，其所做的都是为了维护资产阶级的根本利益，他们奉行个人主义，社会利益则位于次要地位；然而我国是社会主义国家，我国的根本政治制度是人民民主专政制度，我国的一切都是以人民为基点，為落脚点，为了更好的为人民服务，以最终达到共同富裕的目标。由此可见，不同制度的国家有着不同的侧重点，因此在在制定会计准则过程中，利益侧重点的不同必然导致会产生不同的会计准则。

（3）制定过程的不同

我国会计准则是由财政部会计准则委员会制定的，其制定有统一的部门，有其固有的法律准则，具有权威性和强制性而使其具有极大的公开、公平性；而国外的制定则与我国有很大的不同，其由美国会计准则是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。

3.文化差异

（1）尊重主体的差异

自古以来，中华文化崇尚集体主义，人与人之间相处要互尊互爱，当集体利益与个人利益发生冲突的时候，我们要将集体利益放在首位。然而，在西方国家，他们尊崇个人主义，个人的自由，鼓励追求个人利益。正是这种国家之间尊重的主体的差异，使得在制定会计准则的时候必然要依据本国的实际情况来满足人们的需要。

（2）经济发展职业化水平的差距

美国在很早的时候便开始建立会计职业团体，努力使会计职业有序发展，发展至今，已经有了很深厚的奠基，发展的也很好，又因为其财务会计基金会也能为了其顺利的进展提供大量的基金，用来保证独研究人员的高薪和其他研究费用的支出，如此高的薪水也能够吸引到一些具备高技术的人才，而为其更深入研究会计准则问题增加实力，这也是美国得以产生全世界最庞大的、最前卫的会计准则的重要原因之一。与西方国家相比，我国因为经济发展的较迟，发展缓慢，会计的职业化水平则明显偏低，尤其是会计职业的自我管制能力和会计人员的职业判断能力都显得很不成熟，则需要严格的法律法规以及制定严格的管理办法来维持其稳定的发展。

（3）保密程度不同

在文化背景上来看，美国文化是一种透明、开放、公开的典范，但是中华文化则含蓄、神秘。在这种文化的差异下，直当然在一些信息的公开程度上会有很大的不同，如我国会计准则中要求披露的事项较少，而美国要求披露的事项多而且十分详细。

三、西方会计模式对我国的启示

在比较了中西方在会计准则制定的模式之后，我国更应该在结果自身实际情况，在今后制定会计准则和在今后的修订过程中，应该注意以下问题。

第一，就我国已经颁布实施的《企业会计准则》中规定的，其适用于我国境内的所有企业，但是这只是一个笼统的规定，然而我国企业众多，各类企业的实际情况也有很大的差别，这项规定并没有细致划分不同的企业需要不同的规定。众所周知，会计准则是企业规模不断扩大，所有权和经营权相分离的产物，但是会计准则只是适用于资金所有者不参与经营管理的企业。然而我国小型私营企业很多，他们与大中型企业、以及已经上市了的企业均使用同样的会计准则，这样难免会其在实施执行的时候会有所偏差。因为，在制定会计准则的规定的时候，应该划分的更细致。

第二，注重实质内容，而非表面形式。无论是哪国的会计准则的制定，都是要根据自身的情况以满足自身的利益需求。对于实质重于形式原则的态度，是我们必须要遵循的。所谓注重实质内容，就是指我们在处理经济业务的时候除了要看其法律形式外，更应注重经济实质，换言之，就是我们应该按照经济业务的实质而非法律形式来处理会计问题。如此一来，采用注重实质内容原则就要赋予会计人员较多的自主性和能动性，要求会计人员具有较高的职业判断能力，而我国是一个很重视集体利益的国家，要实现在实际生活中實质重于形式的前提条件较困难。

第三，因为我国经济发展较迟，教育方面有些落后，会计人员学历较低，职业判断能力较差，素质不高，很难适应从会计制度向原则基础准则的转变。从职业道德水平来看，我国会计信息失真现象非常严重，如此多的恶性事件的出现都说明了说明了我国会计职业界的职业道德水平有待极大的提高。

第四，正如前文所比较的，我国文化与西方等国家的文化存在着很多差异，而且这种文化差异往往是根深蒂固的，是在较长的历史发展过程中积累起来的，很难在短时间内相除。因此我们在制定会计准则的时候必须注重各国之间的差异，也必须立足本国的国情，同时借鉴国际经验，但不能完全照搬照抄，在我国会计准则中必须保留一些由我国独特的文化传统所决定的具有中国特色的会计准则。

第五，就我国的会计准则而言，在某种意义上是反映政府的意见，为了更加公开公平，所以我们应该聘请由准则的非相关利益人所组成监督机构对准则制定过程和准则制定依据进行监督，并对准则可能产生的影响进行评估，以提前做出决策，对在准则制定过程可能出现的不利现象做出最大的抑制。

第六，在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。因此，我们必须加强对人才的管理和培养。我国传统的会计教育主要是向学生传授会计最基础的专业知识，注重理论，而非重视实用性的培养。但是，当今经济的迅速发展，传统会计教育培养的人才已不能很好地适应新形势的需要，我们更需要的是复合型的会计人才。所以作为会计人员，不仅要具备扎实的基本专业知识，同时更应该具备相关的信息处理、管理、决策的能力。只有这样的复合型会计人才是我国会计人才市场上最急需也是最受欢迎最受欢迎的人才。

结束语

随着时代的发展，社会主义市场经济的逐步完善，改革开放进一步扩大化，企业的不断改革，任何东西是不可能一尘不变的。企业会计准则也应该有所改变与修正，这样才能有利于指导企业的活动，有利于我国进一步改革，有利于与国际先进经验接轨，有利于建立起具有中国特色的企业会计准则。而比较中西方的会计准则的制定模式，可以分析比较各国之间的差异与优势，以方便我们更好的在立足本国的基础上，借鉴他国的优秀经验，以更好的行之有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，全面提升我国会计信息质量。（作者单位：大连财经学院风险管理与内部控制研究中心）

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