浅谈村级会计寻租与会计管制

●衡阳财经工业职业技术学院 管晨智

一、会计寻租与会计管制的关系

“寻租”一词是由美国的一位经济学教授提出的，对其内涵的解读众说纷纭，但理论界总体趋向性的看法是：当权者或当事者利用法规未明确规定的空档或权利管制的真空，将既有的定量经济财富按照有利于自己的方向进行分配。

一般来说，会计寻租是指在单位领导的授意或强令下，也可以是当事者出于自身利益的考虑，利用财经法律规定的某些缺陷或财务管理权上的某些空档，通过改变经济业务的原始凭据或改变会计确认、计量的方法来改变原来真实的财务会计信息，将单位限量的经济财富按照有利于自己单位的小集体或个人进行不公平的分配。这种会计寻租行为的存在显然是不合理的，因它以损害他人的利益而换出本人价值增量，但是从法律的角度来看，因法规未有明确禁止的标识，其有些寻租行为又是合法的。如何有效控制这种不正当的会计寻租行为，就摆在了政府及职能部门的面前。正因为如此，就出现了反制寻租行为的会计管制。所谓会计管制就是针对会计寻租的一些做法，由国家政府部门或国家立法机关出台新的财务规则与会计准则及全面预算与内部控制规范，为财务工作按照合理、合法、公正、公开、有序的轨迹运行保驾护航。近年来我国政府为了加强对会计寻租行为的反制，先后颁布与修改完善了《会计法》、《预算法》、《企业会计准则》、《事业单位会计准则》、《村集体经济组织会计制度》、《村合作经济组织财务管理制度》、《企业内部控制应用指引》、《行政事业单位内部控制规范》等一系列的法律法规。各级地方政府与主管部门或单位按照国家的法律法规，依据当地与本行业本部门的实际情况，相应出台了能满足会计管制需要的一些法规。这种以法律制度的形式来监督和控制会计信息质量的真实和完整，就是会计管制的基本职能。

会计寻租与会计管制是在单位的财务行为中不断相互博弈而存在的，呈现此消彼长之态。只要是在市场经济条件下，任何国家的任何时候都会有会计寻租行为的存在，与之相适应也有会计管制的存在。部门或单位为了本集团的利益，时有会利用法规上的盲点或权力管制的真空，对现有的经济利益按照利己的方向进行分配。国家为了维护正义与公平就必须采取相应的措施予以反制。会计管制有单位内部管制、社会民间管制、国家政府管制三种形式，无论哪一种管制模式均要付出管制成本，但不同形式的管制，其成本的代价是不同的，故对单位部门进行会计管制时要进行成本的预测，从而正确选择管制形式与管制内容，做到利益最大化。总之，会计寻租行为的不断出现与发展，导致了会计管制与此相对应地做进一步的调整与完善。随着市场经济的发展，新的行业与经济事物的不断涌现，与此相对应的新的会计寻租方法也会应运而生，这就势必导致会计管制做出进一步的调整，两者始终处在一种循环交叉、相互依存、相互交替的动态调整过程之中，是在相互博弈中共生。

二、控制村级会计寻租行为的会计管制

村民民主理财意识的增强与民主理财能力的不断提高是加强会计管制的有效方法，是力控会计寻租行为的根本性措施，是保障村级财务管理能够公正、公平实施的重要基础。只有当村民积极参与到村级的日常管理中，从根本上认识到村级与自身一荣俱荣、一损俱损的联系，真正地了解村里的资产是全村村民的集体财产时，才能更好地去监督村委会、监督村级财务人员的工作，从而实现更为公平公正的民主理财。为了防止会计寻租的任意蔓延，主要从强化监督力度、提高村民监督意识、增加农村财务信息公开的透明度、畅通维权渠道等方面加强会计管制。

（一）加大宣传力度，增强村民的参与感。村民民主意识的滞后，主要是由于其对国家政策的不了解，对自身合法权益的不确定。因此加大宣传力度，让村民充分了解和自身相关的政策法规，不仅有利于增强村民对村级事务的参与感，对建设和谐发展的农村也能起到至关重要的作用。宣传工作主要应当以报刊、文件形式进行，同时乡镇各级专业人员应当及时积极地进行走访工作，宣传重心除了了解村民的实际需要外，还需要及时地传达政府对于村民的相关政策。针对村级财务工作，应当树立典型优秀村、典型优秀财务人物，利用模范作用带动村民对村级财务工作的参与热情。

（二）强化财务公开，维护村民的知情权。当前很多村民对于村级财务管理都漠不关心，究其根本，主要是村民觉得这些工作和自身没有关系。同时，村级财务不公开或者不按规范公开使得村民产生理所当然的感觉，从而更进一步地放弃了自身对于村级财务管理工作的参与以及监督，待到村级财务发生问题时，才发现自己平白无故承担了损失。因此，村级财务的公开，从制度上而言，是中央对地方财务的基本要求；从村民的角度而言，通过财务公开，村民才能了解自身的合法权益是否受到侵害；从村级财务管理工作的角度而言，只有进行财务公开，才能杜绝各种徇私舞弊行为的产生，才能从根本上堵住村级财务管理监督存在的漏洞。

针对实施村账乡代管的行政村，“村账乡代管”中心应当及时向村民委员会提供详细、完整的村级财务数据，做到年初公布财务计划，每季公布收支情况，年末公布各项财产、债权债务、收益分配、“一事一议”筹资筹劳、代收代缴等情况。对于未实施村账乡代管的行政村，应当参照以上时间及时地将财务信息通过张榜或纸质稿的形式完全发放到每位村民的手中。

财务公开的内容要全面完整。应当以发放表的形式使每位村民都能了解村级的基本财务状况。财务公开除公开日常的各项会计资料外，还应包括村资产负债表、收益表、收支明细表等，均要公开接受村民的监督。考虑到部分村民对报表内容可能无法理解，应当及时召开村民代表大会统一分析告知，或者安排人员专门上门解答。对公开后群众反映的有关问题要妥善处理，村支两委、村报账员要接受群众的质询，解答群众的疑问。这样不仅能使村民自身充分了解财务信息，而且进一步促进了干群关系的和谐发展。

为了保证村级财务资料的真实性和完整性，财务公开的程序必须严格符合规定。在财务公开前应当有民主理财小组参加，对全部公开表册进行全面核实，并由民主理财小组组长签字。对于村级未设民主理财小组的，应当由乡镇审计部门对全部需要公开的资料进行前期审核，对不存在问题的表册签署审核意见，再交由村委会确认后进行公开。

（三）规范民主决策机制，保障村民的决策权。无论是村账乡代管还是村账村管模式，都必须以保障村民的决策权为前提。为真正体现人民当家做主，确保农民群众的决策权，须进一步规范和完善民主决策机制。一是要确定村级事务民主决策的范围。凡是与村民的切身利益相关的重大决议，尤其是财务上的决议，必须由村民代表大会投票决定是否执行。坚决杜绝由个别村干部或是干部集体隐瞒村民，私自同意并批准。二是要充分利用村理财小组的作用。村级的最高权力机关是村民代表大会，任何决议都应当充分遵循民主的意愿。对于一些财务问题的决议，村民在无法充分了解的情况下，可能会造成错误的决定，这时候就需要充分发挥村理财小组的作用，在不影响村民独立决定的前提下，详细地将相关问题向村民进行解答，从而避免个别人利用村民的无知来获取自身的利益。三是要规范民主决策的程序。议案的提出必须通过村委会组织召开的村民大会或村民代表大会投票进行决定，对于通过的议案交由村党组织统一受理，通过同村民委员会进行研究探讨议案的可行性并提出指导性的意见或建议，再由村委会组织召开村民会议或村民代表大会讨论决定议案是否执行。村委会和村党组织负责通过议案的执行工作，定期地将实施情况公布，自觉地接受村民的监督。

（四）成立民主理财制度，根治村级会计寻租行为。村级理财小组的设立在操作性上还存在问题，但是村理财小组的设立却是村级财务管理工作开展中不可或缺的一环。理财小组的设立实际上从是监督的角度对村委会干部在财务管理的职责权限上进行监督以及合理的干涉，只有设立村民理财小组，才能充分发挥相互制约的作用，从而从根本上解决村级财务管理的漏洞。

为了充分发挥村民理财小组的作用，首先应当明确其职责权限。村民理财小组应当参与制定本村的财务制度和财务计划，审查各项财务收支，否定不合理开支，监督财务计划和各项财务执行，监督财务公开工作，向上级有关部门反映财务管理问题。村财务审批人按权限审批的单据，须经村民主理财小组复核，并加盖村民主理财小组的印鉴方可入账，否则核算中心有权拒绝入账。同时为了避免村民理财小组和村委会私下串通，必须在村委会换届的同时对村民主理财小组进行改选。对于换届产生的新的村委会和理财小组而言，在针对前任财务工作进行清查时，独立性会得到充分的保障。其次必须明确村民理财小组的人员方位。村民主理财小组应由3－5 人组成，必须由懂业务、善管理、作风正派、办事公道、关心集体、坚持原则、群众信赖的村民担任，设组长一名，其成员在党员、组长、村民代表中推选产生，经村民代表大会审议通过，报乡镇人民政府备案。最后考虑到《会计法》中的回避制度，在村级理财小组人员选拔上，村主要干部及其直系亲属不能担任村民主理财小组成员，从而避免家族掌握村级的不合理现象的产生。

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