浅谈医院三大财务报表的作用

艾根法

【摘 要】医院资产负债表、收入费用总表和现金流量表被称为医院“三大”财务报表。“三大”财务报表编制上单独存在，具有各自的作用，且在进行财务分析时，即相互依存，又相互影响。它们能以三维立体的形式展现医院财务状况，多层次、多角度对医院资产、经营状况进行报告。通过这些财务报告，可为医院领导提供科学依据，便于全面了解医院的财务状况，对提高医院管理水平和决策水平、促进医院资源的合理配置起着十分重要的作用。

【关键词】资产负债表 收入费用总表 现金流量表

一 资产负债表的作用

资产负债表反映的是医院某一时点的静态财务状况，是医院主要会计报表之一，也是一份医院是否健康的“体检表”。资产负债表是以“资产=负债+净资产”这一会计基本等式为基础，按照一定分类标准和次序，把医院在一定时期的资产、负债和净资产进行排列，按照一定的要求编制而成。它所提供的会计信息有如下作用。

第一，反映医院某一时点的资产构成及其状况。医院资产是医院经营的基础，资产总量的高低一定程度上说明医院的经营规模和收支规模的大小。医院的资产结构和分布，能反映医院医疗经营过程的特点，有利于分析医院医疗经营的稳定性。第二，反映医院某一时点的负债总额及其结构。负债表示医院所承担的债务，反映医院的财务安全状况和风险程度。负债结构反映医院偿还债务的紧迫性和偿债压力的大小，可了解医院负债的基本信息。第三，反映医院净资产的结构及其情况。净资产反映医院净资产的结构和财务实力，有助于分析、预测医院医疗经营的安全程度和抗风险能力。第四，提供财务分析依据。在资产负债表中，将流动资产与流动负债进行比较，可计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，可计算出速动比率；可了解医院的变现能力、偿债能力、资金周转能力，分析医院财务风险和财务状况；通过总资产增长率、净资产增长率、固定资产增长率，可以分析医院的发展状况。

二 收入费用总表的作用

收入费用总表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际情况，反映医院某一期间的动态财务信息。是医院报表体系中的重要报表之一，也是医院经济效益的综合体现。收入费用总表的作用主要表现在以下几方面。

第一，反映医院在一定时期内的经营成果。收入费用总表可反映医院在一定时期内的经营成果。它可告诉我们一定时期内医院是赚钱或赔钱，赚钱赚在什么地方、赔钱赔在什么地方，医院可从收入费用总表中得到答案。同时，通过收入费用总表可掌握医院收支增长规模，评价医院经营成果与效率，衡量医院经营管理水平。第二，评价医院的收支结余能力。如何评价一个医院是否具有持久的盈利能力，主要看医院医疗收入的收支结余。如果一个医院医疗收入结余多，则说明医院具有盈利能力；如果医院医疗收入外的结余较多，只能说明医院能创造盈利，但不能判断医院是否具有盈利能力。通过收入费用总表提供的数据，评估、预测医院收支结余能力，从而分析医院的运营能力。第三，判断医院价值。如何衡量医院的价值，医院的收支结余是衡量、评价医院价值的一个重要因素。医院自身的价值与医院收支结余能力是密切联系的，可借助收支结余能力来评价医院的价值。第四，预测医院收支结余变化趋势。通过收入费用总表，可预测医院收支结余变化的趋势和前景。医院收入、支出结构的变化，反映医院收入、支出的合理性与不合理性。通过收支结构变化的合理性与不合理性，可预测医院收支结余增长变化的规模和趋势。第五，解释医院偿债能力。偿债能力是医院以资产清偿债务的能力。然而医院的偿债能力不仅取决于资产的流动性和基本结构，也取决于医院的收支结余能力。医院短期收支结余不足，不一定影响其偿债能力；如果医院长期收支结余不足，就会使资产的流动性由好转坏，资产结构由优变劣，陷入资不抵债的困境，将直接影响医院的偿债能力。第六，考核医院绩效。通过收入费用总表中各种构成要素，可了解医院收入、成本、费用与收益之间的增长趋势及变动情况；通过增长趋势和变动情况，可客观考核医院绩效，发现问题、找出原因、改善管理，加强成本核算与成本管理，努力做到增收节支。

三 现金流量表的作用

现金流量表是反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息，是按照医院业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量编制而成。现金流量表是医院的“晴雨表”，也是财务管理中的“掌中宝”。它可概括地反映医院业务活动、投资活动和筹资活动对医院现金流入、流出的影响，通过现金的流入，可看出医院资金的主要来源及构成；现金的流出，可看出医院资金的去向及构成；现金净增加额可评价医院当前及未来的支付能力和偿债能力，科学预测财务状况，做出正确决策。现金流量表的作用主要如下。

第一，披露医院一定时期内现金流入和流出的“来龙去脉”。医院现金流量表将现金流量划分为业务活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照现金流入和现金流出项目分别反映。通过现金流量表能清晰地披露医院现金流入、流出的构成及原因，有助于掌握医院现金的真实流动和结存情况，这些信息是资产负债表和收入费用总表所不能提供的。弥补了负债表和收入费用总表不能反映医院现金流动情况的不足。第二，披露医院获现能力。现金流量表中业务活动产生的现金流量，代表医院运用医疗资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表医院运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表医院筹资获得现金流量的能力。收入费用总表反映的收支结余，由于采取的是权责发生制，在一定程度上摆脱了现金限制，掩盖了医院现金的真实流动性，可能出现医院的收入很高，结余也很高，但却没有现金，从而面临流动性风险；而现金流量表采取的是收付实现制，就不会出现这种虚假情况，能更加真实地反映医院获取现金的能力。第三，披露医院的偿债能力。通过现金流量表能直接看医院的偿债能力和医院各期取得的现金收入，在满足医院业务活动所需现金支出后，是否有足够的现金去偿付到期的债务。如果多余的现金不能偿付债务，还须筹措资金来偿债的话，说明医院已经陷入了财务困境。第四，披露医院支付能力。医院在一定时期内支付活动是多方面的。支付职工工资、购买药品及卫生材料等，这些项目的支出规模和结构如何，在一定程度上反映医院的经营情况。了解医院现金支付能力，从而使有限的资金流向最能产生效益的地方。

总之，三大报表的出现都有其内在的经济原因。资产负债表只能提供静态的财务信息，不能反映财务状况变动的原因，也不能说明这些资产、负债给医院带来多少现金的流入和流出；收入费用总表提供的是动态的财务信息，只反映医院收入、支出和结余的构成，不能反映医院业务活动，投资活动和筹资活动给医院带来多少现金的流入和流出；现金流量表则所提供的是医院一定时期现金流入和流出的动态财务信息，是医院的“真金白银”。反映医院在一定时期内由业务活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，对获得的现金又是如何运用的，能说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和收入费用总表起到补充说明作用。因此，在医院管理和医院发展中一定要发挥好三大报表的作用，促进医院的持续、健康发展。