高校内部会计控制关键点及防控措施

陈永云

经过30余年不断的改革与发展，高校办学规模不断扩大，办学自主权持续增强，经费收支规模逐年递增，资金来源渠道也日益趋于多样化。相对高校教育事业的迅猛发展，高校内部管理体制特别是内部控制体制的建设显得极为薄弱，这直接导致高校违法乱纪案件层出不穷，并有愈演愈烈之势。为此，加强高校内部管理体制改革，建立并完善内部控制体系已经成为国内各高校的当务之急。

目前，大部分高校尚未建立内部控制体系，内部会计控制也并不完善。内部会计控制是内部控制体系中最为核心的部分。基于此，本文选择具有较强实际操作性且具有重要意义的内部会计控制关键点作为研究对象，以期为内部会计控制的完善及内部控制体系的建立提供支持。

一、高校内部会计控制关键点的确认

高校内部会计控制关键点是指在高校会计业务活动过程中起重要控制作用的关键环节，它对会计业务发展的方向、安全性、完整性及合法性都具有重大影响。关键点一般具有以下特征：首先是重要性，一项会计业务活动如果缺少这个关键点，活动的安全性、完整性及合法性就得不到保证；其次是制衡性，一般来说，那些具有制衡作用的环节就是关键环节，因为通过这个环节的制衡可以达到控制会计业务活动的目的。

（一）高校内部会计控制关键点的确认原则

找准内部会计控制关键点对完善高校内部会计控制，建立高校内部控制体系具有关键作用。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，结合高校财务工作实际情况，高校内部会计控制关键点的确认应遵循以下原则：

1、全面性原则。查找内部会计控制关键点应该覆盖高校会计业务活动的全过程，实现全过程、全员性控制，不留空白点。

2、重要性原则。在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，对关键业务环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

3、制衡性原则。制衡性原则要求高校完成某项会计业务必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。确认高校内部会计控制关键点必须充分考虑岗位设置、岗位职责和业务流程等方面的制衡问题。

4、适应性原则。内部会计控制关键点的确认必须与高校会计业务的具体情况相适应，并随着情况的变化加以调整。同时，内部会计控制关键点的确认必须有一定的前瞻性。

5、成本效益原则。高校实施内部控制，确定内部会计控制关键点应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求高校确认内部会计控制关键点，完善内部会计控制必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。

（二）高校内部会计控制关键点

遵循内部会计控制关键点的确认原则，对高校各类会计业务流程进行认真梳理，确认以下高校内部会计控制关键点：

1、预算管理。预算管理在高校会计活动过程中具有举足轻重的作用，贯穿于会计活动始终。预算管理包括以下二级关键控制点：预算编制、预算下达、预算执行与调整、预算考核。

2、科研经费管理。近几年，国家对科研投入逐年增长，高校作为重要的科研基地之一，每年的科研经费也随之迅速增加。国家各级审计机关对高校财务审计的结果表明，科研经费舞弊已经开始危害高校经济秩序，并干扰高校教学科研事业的正常发展。为此，本文将科研经费管理作为高校内部会计控制的关键点之一。科研经费管理包括以下二级控制关键点：科研经费预算管理、科研经费支出控制和科研经费支出统计。

3、会计核算管理。会计核算管理是高校会计活动中最基础也最为重要的一个组成部分，其包括对高校各类经费收入及支出的会计核算。会计核算管理包括审核单据、制作凭证、复核凭证、出纳复核等二级关键控制点。

4、货币资金管理。高校的货币资金管理主要包括现金及银行存款收付业务。在信息化建设日益完善的背景下，加强货币资金管理要充分考虑信息化所带来的影响。货币资金管理包括现金收付、银行存款收付等两个二级关键控制点。

5、学生收费管理。学生收费管理包括应收款管理、收费录入及收费入账等二级关键控制点。其中，应收款管理环节较容易产生舞弊行为，高校应加强对应收款管理环节的不相容职务分离和授权审批控制。

6、学生款项发放。高校负责发放的学生款项种类繁多，主要包括奖学金、助学贷款、勤工俭学工资、学费减免及各类临时补贴等。由于学生款项种类繁多，发放对像分散，许多高校配套管理不到位，这个环节很容易发生舞弊行为。学生款项发放的二级关键控制点有：填制学生款项发放表、制作学生款项发放凭证、复核凭证、支付学生款项。

7、票据管理。高校使用的票据有财政票据和税务发票两种，以财政票据为主。票据管理是财务规范管理的重要组成部分，高校应当建立票据管理制度，并认真执行。票据管理包括票据领用、开具、入账及核销四个二级关键控制点。

8、财务软件系统管理。国内高校大多不同程度地实现了会计电算化，会计电算化有效地规范高校财务管理，提高工作效率，提升服务质量。目前，应用得比较广泛的财务软件有账务系统、工资发放系统、个人所得税系统、学生收费系统、学生款项发放系统、票据系统、科研经费管理系统、银企互联系统和网络查询系统等。这些财务软件基本覆盖高校所有会计业务，对会计业务的运行产生重大影响，做好财务软件系统管理工作对加强高校内部会计控制有着举足轻重的作用。

二、高校内部会计控制关键点的控制方法

在内部会计控制管理过程中，目标、原则、关键点和方法是一个有机整体。为了达到既定的控制目标，需要遵循一定的原则，找出具体控制关键点，采取特定的控制方法。基于高校财务工作实际情况，借鉴《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高校内部会计控制关键点的控制方法主要有：

（一）不相容职务分离控制。不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，高校对内部会计控制关键点进行控制时应首先确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个岗位工作职责和权限，使不相容岗位之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

（二）授权审批控制。授权审批是指高校在进行各项会计业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权审批通常有常规授权和特别授权两种形式。高校必须建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。

（三）会计系统控制。会计系统控制是指通过对高校所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类和编报等而进行的控制。其内容主要包括：1、依法设置会计机构，配备会计人员，制定相应的岗位责任，科学分工，加强相互监督和制约；2、按规定取得和填制原始凭证；3、审核、复核记账凭证；4、明确凭证传递程序；5、合理设置账户，登记会计账簿，进行记账；6、按规定编制、报送、保管财务会计报告。

（四）财产保护控制。广义上的财产是指高校资金、资产和资源的总和，本文的财产特指货币资金、票据、专用财务设备及相关账簿凭证等。保障财产安全是内部控制的重要目标之一。财产保护控制的措施主要包括：1、财产记录和实物保管；2、定期盘点和账实核对；3、限制接近。

（五）预算控制。预算是高校未来一定时期内收入和支出的总体计划。预算控制的内容涵盖了高校教学、科研活动的全过程，高校通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并采取改进措施。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计等部门负责监督预算的执行。

（六）内部审计控制。内部审计主要包括财务审计、经济责任审计和管理审计等三方面的内容。内部审计是对内部控制的再控制，是内部控制体系正常运行的有力保障。必须确保高校内部审计部门的相对独立性，以充分发挥内部审计控制的作用。

三、高校内部会计控制关键点的防控措施

高校内部会计控制关键点是高校财务工作中相对较为容易发生舞弊行为，或一旦发生舞弊行为便会产生严重后果的重要环节，为降低这些关键环节发生舞弊行为的可能性，减少舞弊行为发生后产生的不良影响，需要应用相关控制方法，制定具体的防控措施：

表1 高校内部会计控制关键点及主要防控措施

［1］王卫星著.《内部控制——基于高等院校的研究》，北京大学出版社

［2］黄丽颖.《对高校内部控制关键点的思考》、《成都大学学报（社科版）》，2011年5期

［3］张兆许.《高校内部控制关键点控制研究》，安徽大学硕士学位论文，2011年10月

［4］张兆许.《浅谈高等学校内部控制关键点的确认》、《经营管理者》，2011年8期

［5］财政部.《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会[2012]21号