浅析审计收费制度对独立性的影响

程诗英

（中船重工七○九研究所，湖北 武汉 430074）

审计独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。

从中国文化层面来看，“中庸”处理问题善于“审时度势而后行”，不愿冒风险，且讲究人际关系抹煞个人观点会影响独立性。公司治理结构不合理，挑选事务所所有者力度弱，导致经营者制约注册会计师从而影响独立性。当然注册会计师自身执业素质也会影响独立性。影响审计立性的因素很多，本文试从审计收费制度浅析对独立性的影响。

一、现行审计收费制度的现状

（一）被审计单位利用收费来“买断会计原则”

目前会计师事务所承接审计项目，绝大部分是接受被审计单位委托，或被审计单位的监管机构委托进行审计。审计费用由被审计单位委托支付或者被审计单位的监管机构支付后再分摊给被审计单位，最终被审计单位承担费用，事务所出报告。这种付费方式使得被审计单位完全成了事务所的“衣食父母”,导致审计人员缺乏经济上的独立性,从经济上直接影响着审计人员的专业判断,最终导致很难客观地评价被审计单位的实际状况。

（二）审计收费缺乏收费标准且审计收费总体上偏低

我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费。事务所为了能活下来，牺牲审计独立性来维持生存。

（三）价格存在严重的恶性竞争

价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。事务所为提高市场占有率，夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。事务所为了能更好地活下来，而牺牲审计独立性来维持、扩大市场份额。

二、审计收费制度的改进措施

（一）建立审计管理机构，改变现行的审计付费方式

著名审计学家阿伦斯就曾提议建立一个官方和半官方的审计管理机构,代管理当局交付审计费用,当时由于考虑到成本效益原则,未做进一步探讨。试想通过新设一个官方机构作为收费中介和管理机构,结合现有的审计流程以有限的成本,既保障事务所审计费用来源,又能加强对事务所的监督管理,以期能更好地保证审计的独立性。

审计管理机构根据被审计单位的总资产、股东权益等确定公司规模,按行业的性质进行分类，依据企业的信用等能等制定一个审计收费标准。每年被审计单位根据企业当年的经营情况,预估审计费用,上报审计管理机构，由机构判定预估的金额是否在已定收费标准的上下限之内,经审核通过后,被审计单位根据确定的金额预提审计费用,上缴审计管理机构，由机构代为保管和以后审计报酬的支付。审计费用在经济上得以保证,断绝了在现行收费方式下,审计人员与被审计单位在财务上的依存关系,从经济上保证了审计人员的独立性。

（二）探索建立审计工作小时收费制度，统一并提高审计收费标准

在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。

一旦审计工作小时收费制度得以推广，从某种程度上保证事务所及注册会计师的利益，足以支持事务所盈利，足以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。

通过保存障事务所及注册会计师的生存及发展，逐步改变事务所及注册会计师的价值观。会计师事务所应着力培养社会责任理念企业文化，强调注册会计师对投资者和社会公众所承担的社会责任，通过各种途径培养注册会计师树立高尚的职业道德观。使之在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

（三）审计管理机构加强监管，严格处罚不当竞争行为

推动现有会计师事务所的合并、重组和改造,减少一定数目的事务所,优化事务所的组织形式和结构,一定程度上改善目前审计市场僧多粥少的局面,缓解市场竞争压力。

监督实行“轮审”制度,一般情况下,若会计师事务所当年的审计业务经审核无重大过失可以续聘,但继任期限最多为四年,定期更换事务所,以防止多年业务往来而造成的不利于独立性的因素。

审计行业监管机构应从保证审计独立性入手，明确规定除了按审计收费依据收取审计费用外，不得再有任何变相的收费。对于不按标准收费，随意降价、支付回扣等严重违背职业道德的会计师事务所，实行一票否决制，使之不得在市场中得以生存。从而警示其他事务所坚决摒弃恶意价格竞争行为，为审计独立性提供基础。

通过改进审计收费流程，不仅存在着委托方,被审计单位与事务所三者之间的特殊关系,又引入了一个具有中介和监督双重身份的“审计管理机构”,它在新的审计委托关系中,起着保障审计费用来源,选择合格事务所的重要作用。探索审计工作小时收费再辅以审计管理机构多服务多监督,从而达到缓解市场竞争压力,加强审计人员的职业道德建设,优化事务所的规模和组织形式的目的,以有限的成本极大程度上保证了审计的独立性,降低了审计风险,加强了社会大众对审计职业界的依赖度。

独立性问题一直以来都是一个颇富争议的问题。本文仅仅从改进审计收费角度来优化市场环境,推动事务所体制改革,明确审计关系,互相牵制,以期达至保证审计独立性,提高审计质量的目的,形成一个追求高质量审计的良性循环。