如何堵塞家居装修行业的税收征管漏洞

董志刚

近年来，随着人民生活水平日益提高，房屋装修成为人民群众经济消费的一项重要支出。如何堵塞税收管理漏洞，保证税收的应收尽收，成为地税部门必须积极面对的一道课题。

一、家居装修行业存在税收漏洞的原因

（一）纳税主体复杂。目前，阳泉市家居装修的纳税人主要包括：证照齐全的装修公司、装修工程中承接分包、转包工程的装修队、挂靠有资质装修公司的装修队以及无资质、无工商执照和税务登记、无固定办公地点的“三无”个体装修队。尤其是“三无”个体装修队，其用工经常不固定，加之承接的装修装潢工期较短，工程完工后很快会换户主或单位。由于《税收征管法》并未给税务人员上门检查的权力，这样给税务部门管理造成极大困难甚至是无从管起。

（二）应税收入难以监管。一是大部分家居装修业主不需要装修发票。二是大部分家居装修者法律意识淡薄，贪图方便快捷，致使采用口头协议，现金支付结算方式的“三无”装修队大量存在。这些临时组合的个体装修队一旦装修工程结束就迅速撤离，成为税务部门监管的真空地带。这种种情况都会造成装修收入难以准确确定，致使税款大量流失。

（三）缺乏有效的征管手段。税务部门对建筑安装行业一般都采取“以票控税”的办法，但对家居装修业却难以发挥有效作用。大部分家居装修者缺乏足够的税收知识，无索要发票的意识，再加之大量流动的“三无”装修队获取装修收入后，不主动向税务机关申报缴税，使税务部门的征管手段见效甚微。

二、如何堵塞家居装修业的税收漏洞

（一）实行源头管税，实现信息共享。税务机关应与房地产开发公司等相关部门密切联系，及时掌握房屋销售情况，包括交房时间、地段等基础信息。与物业公司及时联系，掌握新建小区装修户动向。此外，税务机关可以请求物业公司、社区和街道办事处对进行装修的店铺、住宅进行登记造册，记录正在进行装修的户数，进行施工的装饰公司等信息，每月定时向税务机关通报，由税务机关及时核实信息，以便从源头上加强控管。

（二）设立建筑业小额刮奖发票，扩大宣传面。可参照饮食业定额发票刮奖的方法，设立新的装修业定额刮奖发票，与政府部门取得一致意见，并可适当提高发票中奖率、中奖金额。同时与电台、报社、网络等新闻媒体联系，大力宣传新发票的举措，做到家喻户晓，从而充分调动广大市民协税护税的积极性，协助税务机关对家居装修业实施有效控管。同时让装修居民也认识到装修索要发票的好处，从而进一步压缩“三无”装修队的生存空间。

（三）实施联合专项检查，打击偷逃税行为。为严厉打击家居装修业逃避缴税的现象，税务机关可以联合公安、工商、房管、质检等具有行政执法权的相关部门，在一段时期内集中开展对家居装修业的专项检查。在相关法律法规规定的范围内，加大对家居装修业隐瞒收入，不主动申报税款行为的处罚力度，严厉打击“三无”装修队，逐步引导家居装修业迈入正规化的轨道。会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定；买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分，结转下一会计年度。

目前，担保公司适用的主要税收优惠政策有：

一是中小企业信用担保机构为中小企业提供贷款担保和融资服务免征营业税。为支持和引导中小企业信用担保机构为中小企业特别是小企业提供贷款担保和融资服务，努力缓解中小企业贷款难融资难问题，帮助中小企业摆脱困境，根据《工业和信息化部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》（工信部联企业〔2009〕114号）的规定，担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）3年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。

享受免税的担保机构有条件限制：1.经政府授权部门（中小企业管理部门）同意，依法登记注册为企（事）业法人，且主要从事为中小企业提供担保服务的机构，实收资本超过2000万元；2.不以营利为主要目的，担保业务收费不高于同期贷款利率的50%；3.有2年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制；4.为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其2年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上；5.对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币；6.担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，且代偿额占担保资金比例不超过2%；7.接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按要求向中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。同时规定，享受3年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请免征营业税。

二是对出口信用担保免征营业税。中国信保的担保业务产品，主要分为融资类担保和非融资类担保两大类，并可根据担保申请入的实际需求，具体制定担保业务综合产品方案，为出口企业提供全面和便利的金融服务。融资类担保主要是为我国出口企业向国内银行、政府部门等机构申请用于出口的贷款或专项基金提供还款担保。融资类担保可分为出口项目贷款融资担保和出口流动资金贷款融资担保。其中出口项目贷款融资担保包括出口卖方信贷项目融资担保（如船舶、成套设备、对外工程承包项目融资担保）、出口买方信贷项目融资担保、海外投资项目融资担保（如海外建厂项目融资担保、海外资源开发项目融资担保）。根据原营业税条例及其实施细则规定，在中华人民共和国境内劳务的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税；境内保险机构为出口货物提供保险视为在境外提供保险劳务。所以不属于营业税征税范围。而根据现行营业税暂行条例及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内提供劳务的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务包括提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。也就是说，除另有规定者外，只要提供劳务方或者是接受劳务有一方在境内，就应当缴纳营业税。

由于提供出口信用保险业务的单位以及接受出口信用保险的单位均在境内，当然是属于营业税的征税范围。但现行《营业税暂行条例》第八条第七款同时规定，境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税。虽然都不征收营业税，但性质不一样：原政策中提供出口信用保险业务不属于营业税的范围，所以不征收营业税；而现行政策提供出口信用保险业务是属于营业税的征税范围，但给予免征营业税的优惠。