税收法定扣缴义务人与手续费支付标准知多少

陈进军

何为扣缴义务人？我国现行税法法律、行政法规中对哪些税种规定有法定扣缴义务人？扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人拒绝的怎么办？税务机关按照什么标准支付扣缴义务人代收代缴、代扣代缴税款的手续费？法律、行政法规没有规定扣缴义务人的税种，税务机关能否要求相关单位和个人履行代扣、代收税款义务？笔者依法分别介绍如下：

一、何为扣缴义务人

《税收征管法》第四条规定，法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴、代收代缴税款。

代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

二、税收法定扣缴义务人是怎样规定的

我国现行税收法律、行政法规对增值税、营业税、个人所得税、企业所得税、车船税、资源税等六个税种规定了扣缴义务人。

1.增值税的扣缴义务人。根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税［2013］37号）所附《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第一章第六条的规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

2.营业税的扣缴义务人。《营业税暂行条例》第十一条规定的营业税的扣缴义务人为：①中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。②国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3.个人所得税的扣缴义务人。《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

4.企业所得税的扣缴义务人。《企业所得税法》第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税）应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。《企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人，为扣缴义务人。

5.车船税的扣缴义务人。《车船税法》第六条规定，从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人。

6.资源税的扣缴义务人。《资源税暂行条例》第十一条规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

三、扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人拒绝的怎么办

《税收征管法》第三十条第二款规定：“扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。”

四、代收代缴、代扣代缴税款手续费支付规定与支付标准是怎样规定的

《税收征管法》第三十条第三款规定：“税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。”

1.车船税手续费支付标准。《财政部、国家税务总局关于明确保险机构代收代缴车船税手续费有关问题的通知》（财行［2007］659号）规定，保险机构代收代缴车船税的手续费，由税款解缴地的地方财政、税务部门按照保险机构代收代缴车船税的实际收入予以审核、支付，具体支付标准暂按5%。

2.个人所得税手续费支付标准。《个人所得税法》第十一条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”

3.增值税、营业税、企业所得税、资源税手续费支付标准。因增值税、营业税、企业所得税、资源税的法律、法规均没有明确手续费的支付标准，其手续费的支付标准应按《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行［2005］365号）的规定执行，税务机关按代扣、代收税款的2%支付其手续费。

五、法律、行政法规没有规定扣缴义务人的税种，税务机关能否要求相关单位和个人履行代扣、代收税款义务

《税收征管法》第三十条第一款规定：“扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。”