最新个人所得税申报表解读

刘厚兵

为进一步优化纳税服务，明晰纳税人的权利与义务，加强个人所得税分类专业化管理，同时，本着与税制发展方向、税收征管改革目标、电子信息发展趋势相适应的原则。2013年4月27日，国家税务总局发布《关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）对个人所得税申报表进行了重新修订。即从今年8月1日起，个人收入所得税申报要填新版表格。现将具体修订内容解读如下：

新增2张基础信息登记类申报表

为进一步规范全员全额扣缴明细申报制度，完善基础申报信息，统一数据口径标准，特别新增2张个人所得税基础信息表，一张是适用于扣缴义务人扣缴明细申报用的《个人所得税基础信息表（A表）》（附件1），一张是适用于纳税人自行纳税申报用的《个人所得税基础信息表（B表）》（附件2）。

其中，《个人所得税基础信息表（A表）》的设计，基于现行个人所得税以代扣代缴为主要征收方式，个人基础信息的获取主要依托扣缴义务人。A表由扣缴义务人填报。适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴明细申报时，其支付所得纳税人基础信息的填报。初次申报后，以后月份只需报送基础信息发生变化的纳税人的信息。而《个人所得税基础信息表（B表）》作为自行纳税申报纳税人自主申报的信息，要求填写税务机关能与纳税人联系的电子邮箱地址、有效中国境内联系地址和邮政编码和联系电话等将作为《个人所得税基础信息表（A表）》的有效补充，不仅为计税提供依据，也为下一步税收管理（如联系纳税人、直接寄送完税证明等）提供了方便。

值得注意的是，A表作为目前主要的个人基础信息采集来源渠道，一方面既要采集自然人纳税人的必要涉税信息，还要兼顾扣缴义务人的申报工作量。扣缴义务人填报本表时，“姓名、国籍（地区）、身份证件类型、身份证件号码、是否残疾烈属孤老”为所有纳税人的必填项；其余则根据纳税人自身情况选择后填报。因此，采集的信息数量较少。各地税务机关可根据本地实际，由自然人纳税人初次向税务机关办理相关涉税事宜时填报B表；初次申报后，以后仅需在信息发生变化时填报。

2张扣缴申报类申报表作了修订

此次新修订的扣缴申报类申报表共有2张。一张是适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴个人所得税申报的《扣缴个人所得税报告表》（附件3），《扣缴个人所得税报告表》还适用于向个人支付应税所得，但低于减除费用、不需扣缴税款情形的申报；以及特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报。这里应注意，该表申报期限是次月十五日内。扣缴义务人应于次月十五日内将所扣税款缴入国库，并向税务机关报送本表。扣缴义务人不能按规定期限报送本表时，应当按照《税收征管法》及其实施细则的有关规定办理延期申报。

另一张是适用于特定行业职工工资、薪金所得个人所得税年度申报的《特定行业个人所得税年度申报表》（附件4）。这里要注意，该表所指特定行业，指符合《个人所得税法实施条例》（以下简称条例）第四十条规定的采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。《特定行业个人所得税年度申报表》的申报期限是年度终了之日起30日内。扣缴义务人不能按规定期限报送该表时，应当按照《税收征管法》及其实施细则的有关规定办理延期申报。

5张自行申报类申报表作了修订

新修订的自行申报类申报表共5张。其中：2张是自然人纳税人适用的。

当自然人纳税人取得两处及两处以上工资薪金所得，或者取得所得没有扣缴义务人的，或者其他情形，须办理自行纳税申报时，填报《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。这里应注意，纳税人在办理申报时，须同时附报附件2—《个人所得税基础信息表（B表）》。《个人所得税自行纳税申报表（A表）》申报期限为次月十五日内。自行申报纳税人应在此期限内将每月应纳税款缴入国库，并向税务机关报送本表。纳税人不能按规定期限报送本表时，应当按照称税收征管法及其实施细则有关规定办理延期申报。纳税人在填报“取得应纳税所得，没有扣缴义务人的”和“国务院规定的其他情形”时，需分行列示。

当自然人纳税人从境外取得所得，须办理自行纳税申报时，填报《个人所得税自行纳税申报表（B表）》。同样，纳税人在办理申报时，须同时附报附件2—《个人所得税基础信息表（B表）》。但要注意，该表申报期限为年度终了后三十日内。取得境外所得的纳税人应在该期限内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送本表。纳税人不能按规定期限报送本表时，应当按照税收征管法及其实施细则的规定办理延期申报。所得为外国货币的，应按照条例第四十三条的规定折合成人民币计算纳税。

此外要特别注意，纳税人填写该表时，应区别不同国家或者地区和不同所得项目填报。其中，在填报“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”等项目时，按年填写。除此之外其他项目，则按月或按次填写。

新修订的申报表有3张是生产经营纳税人适用的。

一是对个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人取得生产、经营所得的，按查账征收办理预缴纳税申报，或者按核定税收申报时，填报《生产、经营所得个人所得税申报表（A表）》。提醒注意的是，合伙企业有两个或两个以上自然人投资者的，应分别填报《生产、经营所得个人所得税申报表（A表）；纳税人在办理申报时，须同时附报附件2—《个人所得税基础信息表（B表）》。实行查账征收的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，纳税人应在次月十五日内办理预缴纳税申报；承包承租者如果在1年内按月或分次取得承包经营、承租经营所得的，纳税人应在每月或每次取得所得后的十五日内办理预缴纳税申报。实行核定征收的，应当在次月十五日内办理纳税申报。而纳税人不能按规定期限办理纳税申报的，应当按照税收征管法及其实施细则的规定办理延期申报。

二是按查账征收办理年度纳税申报时，填报《生产、经营所得个人所得税申报表（B表）》。与A表要求一样，纳税人在办理申报时，须同时附报附件2—《个人所得税基础信息表（B表）》。合伙企业有两个或两个以上自然人投资者的，应分别填报本表。个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的生产、经营所得应纳个人所得税的年度纳税申报，应在年度终了后三个月内办理。对企事业单位承包经营、承租经营者应纳个人所得税的年度纳税申报，应在年度终了后三十日内办理；纳税人一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在年度终了后三个月内办理汇算清缴。纳税人不能按规定期限办理纳税申报的，应当按照税收征管法及其实施细则的规定办理延期申报。

三是如果投资者兴办两个或两个以上投资单位，年度终了需汇总纳税申报时，填报《生产、经营所得投资者个人所得税年度汇总纳税申报表》。本表适用于个体工商户、承包承租企事业单位、个人独资企业、合伙企业投资者在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的，同项所得合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报。纳税人在办理申报时，须同时附报附件2—《个人所得税基础信息表（B表）》。该表申报期限是年度终了后三个月内。纳税人不能按规定期限报送本表时，应当按照税收征管法及其实施细则的规定办理延期申报。这里在要特别注意，按照税法规定，投资者的生产经营所得只能扣除一次减除费用。由于各投资单位在计算应纳税所得额时均扣除了减除费用，故在填写本表时，应在本栏就第一项填写的N个被投资单位的应纳所得额，调增（N－1）个减除费用。该减除费用自2011年9月1日起执行42000元/年标准。即该栏填写（N－1）×42000元/年。以后标准按国家政策规定执行。

3张申报表沿用原有式样未作变动

考虑到扣缴义务人和纳税人的适应性及申报表的使用性，此次申报表修订对《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》和《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》予以保留不变。

也就是说，修订后的个人所得税申报表将简化至12张（见附录《修订后个人所得税申报表简表》）。除《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》、《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》3张表沿用原有式样未作变动外，其他申报表均有变化。其中，基础信息类2张，扣缴申报类3张，自行申报类7张（包括个人纳税人自行申报表4张，生产经营纳税人自行申报表3张）。即将现行生产经营类的6张申报表简并为3张表；将现行5张扣缴申报类的申报表整合简并为3张表。新报表整合简并相似或同类项目申报表，简化申报内容，规范数据口径，引导并鼓励信息技术的使用，从而将有效减轻扣缴义务人和纳税人负担。如通过统一申报数据标准，方便纳税人通过电子方式申报、税务机关加强数据信息利用。当然，所有个人所得税申报表均标注有“谨声明：此（XX）表是根据《个人所得税法》及其实施条例和国家相关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。”字样，旨在推动依法诚信纳税。

实行新申报表后，《国家税务总局关于印发个人所得税申报表式样的通知》（国税发〔1993〕145号），《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）中附件2、附件3和附件4，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发〔2006〕162号）中附件2至附件9，《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2005〕205号）中附件1和附件2，同时废止。