预付账款业务会计核算的改进

河北省水利物资供应站 高会平

1 现行预付账款会计核算的主要做法

预付账款的核算，企业应根据其本身的具体情况而定：第一，当企业预付账款业务不多时，可以不设“预付账款”账户，将发生的预付账款纳入“应付账款”科目借方核算。此种方法在“应付账款”科目中能够完整反映单位与销货方结算的情况，但在填列会计报表项目时应根据“应付账款”科目的明细科目进行分析填列。第二，若企业预付账款业务较多时，需单独设置“预付账款”账户进行核算，待企业购进商品或接受劳务后支付剩余价款或收到多余价款时再进行结算。这种方法能够完整地反映预付账款的发生及收到情况，并且便于会计报表的填列。

在现实业务中，预付账款业务大致分为三种。

1.1 预付部分购货款

预付部分购货款，这种情况最多。例1：2012年5月10日，A公司根据合同规定支付B公司货款定金5000元。2012年5月20日，A公司收到B公司发来的货物符合合同规定，寄来的增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税税额为8500元。2012年5月25日，向B公司支付剩余价款，金额为53500元。A公司支付预付账款时应编制的会计分录为：借：预付账款5000，贷：银行存款5000。A公司收到商品验收后符合合同规定，应编制的会计分录为：借：库存商品50000，借：应交税费-应交增值税(进项税额8500)，贷：预付账款58500。A公司支付剩余货款时应编制的会计分录为：借：预付账款53500，贷银行存款53500。

1.2 预付全部货款

预付全部货款，此种情况较少。假如例1中，A公司根据合同规定支付B公司货款定金58500元。会计处理为：支付货款时，借：预付账款58500，贷：银行存款58500；收到商品并验收入库后，借：库存商品50000，借：应交税费-应交增值税(进项税额)8500，贷：预付账款58500。

1.3 预付超额货款

预付超额货款，这种情况极少。假如例1中，A公司根据合同规定支付B公司货款定金60000元，2012年5月25日B公司将剩余款项1500退回给A公司。A公司会计处理为：第一，支付货款时，借：预付账款60000，贷：银行存款60000。第二，收到货物并验收合格，根据B公司开具的增值税专用发票，借：库存商品50000，借：应交税费-应交增值税(进项税额)8500，贷：预付账款58500。第三，收到退回的剩余货款时，借：银行存款1500，贷：预付账款1500。

2 现行预付账款会计核算方法存在的问题

2.1 “预付账款”总账余额的真实性差，不能反映期末预付账款的实有的总体情况

“预付账款”账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算得出的。由于预付账款总账借方发生额与贷方发生额之间不存在完全的对应关系，该账户本期借方发生额和本期贷方发生额相抵减，如果本企业会计期末存在预付账款明细账贷方余额，则将出现用一个客户的应付账款去冲减另一个客户的预付账款的情况，其直接导致预付账款总账中的余额不是企业真实的预付账款金额，造成低估真实的预付账款。使该账户余额与其经济实质相脱节。

2.2 会计分录不能如实反映经济业务的具体类型

编制会计分录是会计工作的初始阶段，是对经济业务的会计确认，因而，会计分录是经济业务的会计描述和反映。通常，通过会计分录可以看出经济业务的类型。但是，按现行做法，可以发现企业在支付货款、收到商品确认购进时，部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况的会计分录相同。均为借记：库存商品和应交税费-应交增值税(进项税额)，贷记预付账款科目，单纯依靠此笔分录不能辨清属于预付账款的哪一种类型。因此，现行做法下，预付账款会计分录所显示的会计信息质量相关性较差。

2.3 预付账款期末余额可能出现贷方，实质上属于“负债”，与其账户性质(资产)相背

“预付账款”属于资产科目，期末余额应在借方，表示企业实际资产。期末余额在贷方，则表示预付账款(资产)为负数，实际上是本企业欠其他企业的钱，与“应付账款”具有相同的性质，本质上属于负债，但其属于“负债”的经济实质与预付账款属于“资产”的性质相背。5月20日A公司向B公司购进商品，该经济业务发生的结果是A公司对B公司形成负债，现行做法将其放在“预付账款”科目贷方反映，产生负“资产”，不方便理解，且与科目性质不吻合。

2.4 增加了资产负债表的编制难度

资产负债表中“预收账款”、“预付账款”、“应收账款”、“应付账款”四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预付账款”项目期末数据根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额的合计数填列，相应地，“预付账款”科目期末贷方余额将在“应付账款”项目中反映。如果企业客户非常多，就须判断每笔款项预付账款明细账的借贷方向，不能直接从其总账科目中取数，大大增加了编制会计报表的工作量。同时，对于“预付账款”等应收应付项目期末数，不少现行财务软件直接依据其总账余额和另一个会计科目余额得到。如果按现有预付账款会计核算处理方法，将产生错误的会计信息重要原因在于这些项目期末数需要对相应明细账分析填列，不能直接依据总账余额，通过公式计算得到，增加了资产负债表的编制难度。

3 预付账款会计核算改进建议

3.1 改进方法

通过上述分析可以看出，现行预付账款业务会计核算方法不仅增加了会计核算的工作量，而且提供的账户信息容易让人误解，究其根源是出现了“预付账款”的贷方余额。产生贷方余额的原因又在于现行会计核算企业购进商品时，必须使用“预付账款”科目，以保证预付账款业务的完整性。但是，在部分购进商品款冲减“预付账款”，另一部分记在了“应付账款”科目的贷方，就可以有效地避免这些问题，而且能更好地反映预付部分货款的经济实质。例1中，相应的会计分录可以改为：A公司支付B公司预付账款时的会计分录为：借：预付账款5000，贷：银行存款5000。A公司收到商品并验收入库确认购进时，会计分录为：借：库存商品50000，借：应交税费-应交增值税(进项税额)8500，贷：预付账款5000，贷：应付账款53500。A公司支付剩余货款时，会计分录为：借：应付账款53500，贷：银行存款53500.

3.2 改进方法的优点

第一，预付账款账户能更好地反映经济业务的内容。采用改进的方法核算，预付账款明细账和总账借方登记支付的预付账款，贷方登记购进商品冲销的预付账款，余额反映尚未冲销的预付账款实有数额，保证了预付账款总账、明细账的借贷方发生额和期末余额与经济业务内容相吻合。

第二，会计分录能够更好地反映部分预付账款业务的经济实质。在预付账款业务中，针对购进商品业务而言，传统核算不能区别部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况，须要通过其他会计信息来分辨。采用改进的方法核算，购进商品超过实付的预付账款部分登记在“应付账款”科目，使得会计分录能够与经济业务类型更匹配，购进商品的会计分录将预付部分货款、全部预付款和预付超额货款区别开来。

第三，“预付账款”账户不会出现贷方余额，降低了编制资产负债表的难度。在编制资产负债表时，可以根据预付账款的总账余额直接填列，降低了报表编制的难度和工作量。

第四，对会计报表相应项目信息没有影响。采用现行的方法核算，在资产负债表中，“预付账款”项目是根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的借方余额合计数填列的，本质是为了区分账户的债权或债务性质，将其归类反映。采用改进后的方法核算，不会使“预付账款”账户出现贷方余额，做到了账户性质与经济业务内容的统一，两种核算方法的计算结果相同，不会对资产负债表相应项目的信息产生影响。

[1]尹志海.预收预付账款核算存在的问题和改进建议[J].财会月刊,2008(9).

[2]宋俊芳.浅议预付预收账款核算的现状及改进建议[J].经济管理者,2012(7).

[3]熊娇,穆锡超,唐建.预收账款业务会计核算的改进[J].财会月刊,2013(6).