中小企业会计规范化问题研究

徐海清，黄 寿

（肇庆学院 经济与管理学院，广东 肇庆 526061）

改革开放30多年以来，我国的中小企业发展迅速，经营规模不断扩大，技术水平和管理水平不断提高，已成为我国社会经济中不可缺少的组成部分，在社会经济中发挥着重要作用。但众多中小企业在发展过程中，其生产技术、内部管理都存在着许多问题，特别是会计工作规范化问题，制约了中小企业的进一步发展。我国目前已形成了包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等内容的企业会计制度体系。不断健全的企业会计制度体系，对规范中小企业的会计工作具有重要的促进作用。多年来，一些会计理论界和实务界的专家也对中小企业会计规范化问题进行了总结研究，对促进中小企业会计工作的规范化起到了很好的促进作用。

一、中小企业的现状

我国中小企业在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、推动国民经济发展、保持社会稳定、促进社会和谐等方面发挥着重要作用。目前，全国工商登记企业1000多万家(不含3130万家个体工商户)，按现行中小企业划分标准测算，中小企业数目超过企业总数的99%。中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，缴税额为国家税收总额的50%左右，提供了近80%的城镇就业岗位。

中小企业在发展过程中，由于业务简单和规模小，资金投入少，营业额少，涉及的产品和业务单一，经营流程简单，从而导致企业机构和人员设置简单，分工不明确，管理制度不完善，生产技术水平和管理水平低下，经营效率和经济效益不高，逃避纳税逃避债务的愿望比大型企业强的特点也越来越明显。这些情况影响中小企业普遍存在财务控制薄弱、会计工作不规范等问题，阻碍了中小企业的健康发展。

二、中小企业会计规范化存在的问题

会计工作规范是指国家管理会计工作的各种法律、法令、条例、规则、制度以及处理会计事务的原则和规定，目前主要的标准是《会计法》、《企业会计准则》。我国中小企业的会计工作要遵守这些规范，确保提供的会计信息真实可靠。但是，不少中小企业在发展过程中只追求经济利益，不遵守国家的会计规范，忽视内部会计制度的建立和完善，会计工作不规范，使会计工作和会计职能在企业管理中处在极不重要的地位。

（一）会计核算主体的界限不清

会计核算主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确会计核算主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，才能将会计核算主体的交易或者事项与会计核算主体所有者的交易或事项以及其他会计核算主体的交易或事项区分开来。

中小企业的所有权与经营权的分离往往是不明显和不清晰的[1]。很多中小企业的投资者也是企业的经营者，他们的家庭个人财产和企业的财产划分的界限往往不够明确。企业与家庭的财产经常混合使用，企业把经营者个人的财产当作企业本身的财产使用，或者经营者把企业的财产当作自己的财产使用的现象大量存在。比如有些中小企业的会计核算中，常把个人的、与企业经营无关的费用，当作企业发生的费用报销。

（二）会计机构和会计人员的设置不规范

规范的机构设置和人员配置是会计规范化的前提条件。中小企业在会计机构设置上往往缺少规范意识。目前，一些中小企业根本不设置会计机构，仅通过聘用外部的兼职会计定期来企业做账。有些虽设置了会计机构，但是层次不清，分工不明。在会计人员任用上，会计人员无证上岗和会计主管不具备专业技术资格的现象较多。一些中小企业的经营者只情愿聘任自己的亲属当企业的会计和出纳[2]，而不管自己的亲属是否具备会计从业资格，是否具备专业知识和技能。另外，中小企业的会计人员频繁更换，经常不按规定办理会计工作的交接手续。一些应当办理交接手续的会计人员借故或者迟迟不办理交接手续，甚至不办理交接手续，就一走了之。还有一些会计人员在办理交接手续前，没及时办理完毕未了的会计事项；在交接时，也没有专人负责监督移交。这些情况使企业会计管理缺位，无法真正发挥会计在企业经营管理中应有的作用。

（三）建账和会计核算不规范

中小企业普遍存在建账不规范的现象。有些中小企业不及时建账，甚至根本不建账，或者虽然建账但不规范。在总账中，一般应依次按照会计科目的编码顺序设置相应的账目，但一些中小企业在设置总账时，没按照一定的顺序设置相应的账目，导致账目混乱。一些中小企业没设置一些必要的明细账，或者虽然设置了明细账，但达不到“明细”的效果。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，形成账外账和“小金库”[3]。在会计核算方面，很多会计基础工作不规范。例如，待摊费用、预提费用不按规定摊提；固定资产折旧年限、分类不符合会计要求，企业往往根据其需要自行计提折旧；虚增成本，收入不入账，人为操纵利润严重。多数中小企业为了在实际操作中省事，都未按照会计制度的要求进行建账和核算，而是根据自身需要进行会计处理，违背了会计核算方法，使我国中小企业会计信息失真严重。

（四）原始凭证的取得与使用不规范

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的、载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。在一些中小企业中，用来证明经济业务发生的原始凭证缺失。有些原始凭证的取得要付出较大的代价，企业购买物资时是否需要发票存在着较大的价格差异[4]，中小企业总希望以较低的价格成交，于是便无法取得记账所需的发票，企业只好不做此账，或不同业务之间相互调剂票据。此外，还常用收款凭证或出库单作为销售收入的凭证，用白条子、收条或不符合规定的票据作为付款的凭证；报销手续不规范，依据不合规定的票据办理会计业务的现象比比皆是。

（五）内部会计制度缺失

很多中小企业的会计制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，或者根本没有建立，或者残缺不全，企业的会计规范化缺乏内部标准。有的企业虽建立了其中几项制度，但实际工作中从未认真按制度执行。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法解决这些问题，给中小企业的发展带了很多负面影响，既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，又导致外部监督困难重重。

（六）会计电算化不规范

会计电算化实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统，是会计发展史上的一次重大革命。现在大多数企业都使用会计电算化记账替代传统的手工记账，或电算化和手工账同时进行。

会计电算化虽然减轻了会计人员的记账和计算等机械性的会计工作，但增加了电脑系统维护等工作，带来了许多新的要求，产生了许多新的问题[5]。一些中小企业的财务负责人对会计电算化认识不清、管理不熟悉，不会做会计电算化的保密、安全工作。对会计电算化数据可靠性发生质疑，不会管、不敢管，使会计电算化系统不能正常健康运转。会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机等级培训，但与实际计算机管理和应用要求的水平还有较大差距。许多年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识了解有限，而年轻人则相反。这使计算机知识和会计工作经验难以有机结合，从而使电算化工作产生诸多不规范的问题。

三、中小企业会计不规范的原因分析

中小企业会计工作不规范，既有宏观方面的原因，也有微观方面的原因。宏观方面涉及到我国市场经济体制和相关法律法规是否完善、国家行政机关办事是否规范等问题；微观方面涉及各中小企业经营者和会计人员专业素质以及企业的内部会计控制和会计监督等。

（一）我国市场经济体制和相关法律法规不健全

现阶段，我国实行市场经济体制，市场在资源配置中起基础作用。由于市场经济具有内在的自发性、盲目性和滞后性，这要求国家运用经济手段、法律手段和行政手段对经济进行宏观调控，但这些宏观调控手段不能有效地抑制市场经济内在的缺陷，相关的法律法规不健全，不能给中小企业营造公平的竞争环境。有些大型企业凭借资金实力雄厚等因素，垄断市场，给中小企业带来极大的生存压力。一些中小企业为了自身的生存，只能故意让会计信息失真，从而产生不规范的会计行为。

（二）国家行政机关的监督力度不够

国家行政机关的监督力度不够。财政部门对从事会计工作的人员是否具备从业资格、各单位是否依法设置会计账簿、各单位的会计资料是否真实和完整、各单位的会计核算是否符合法定要求等方面的监督力度不够，监督不到位。税务部门对企业进行纳税申报时提交的一些会计报表及相关资料的审核和监督力度不够。工商行政管理部门在对中小企业进行年检时，对其提供会计报表及相关资料的审核和监督力度也不够。

行政机关之间对中小企业的会计监督工作各自为政、缺乏配合，造成多个行政机关在同一年度里对相同的对象、问题和内容进行多次的检查监督，而对另外的一些对象和问题却缺乏检查监督。

（三）政府对中小企业的会计工作缺乏指导

现阶段我国的政府职能还是重管理，轻服务。财政部门很少对中小企业的会计工作进行帮助和指导，中小企业的建账、记账等会计工作缺乏权威的帮助和指导。税务部门也很少对中小企业涉税的会计工作进行帮助和指导，中小企业在应对一些较难处理的涉税会计事项时，也难以得到权威的帮助和指导，更别说在税收筹划方面指导中小企业如何减低纳税负担了。中小企业难以通过合法的和低成本的渠道来规范会计工作和降低税收负担，只能选择违法方式来完成。这样，要会计规范化只能是一句空话了。

（四）管理人员综合素质不高

首先，中小企业领导者的综合素质不高。中小企业的经营者大多数未学习过企业管理专业知识，他们只靠经验来管理。他们的管理观念陈旧，在机构设置和人员作用上，普遍实行家族式管理，缺乏民主。在管理方式上随意性强，缺乏制度化、规范化和程序化，使原始记录等会计基础工作难以规范和完善。

其次，会计人员综合素质低。会计人员中，受过会计专业大专以上教育的只占少数，不少会计人员甚至只有初中文化水平。有些人只靠死记硬背考取会计从业资格，有些人用非法手段考取会计从业资格，很多中小企业只聘请家人或亲威担任企业的会计工作。他们的会计专业知识较差，会计职业道德水平也低，这些会计人员无能力来规范企业的会计工作。

四、中小企业会计规范化的对策

造成中小企业在会计规范化中存在各种问题，有中小企业内部的原因，也有企业外部即社会环境的原因。笔者现提出相关对策，规范中小企业的会计工作，供有关方面参考。

（一）健全市场经济体制和相关法律法规

政府要继续深化经济体制的改革，运用各种经济手段解决市场经济的盲目性和滞后性问题，健全市场经济体制，改善中小企业经营环境；制定和完善相关法律法规，规范各种政府监管行为，为中小企业提供一个公平的、合理的竞争环境，让中小企业有主动规范会计行为的动力。解决中小企业在发展过程中存在的问题，促进中小企业的健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。

要继续研究和完善中小企业会计制度，提供一个简便可行的规范标准。制定相关会计制度时，应重点考虑简便原则[6]。中小企业一般规模小、业务简单，不可能象大公司那样设置各种职能齐全的机构和人员，也难以聘请水平高能力强的会计人员。因此，在会计科目设置、会计核算方式、会计机构设置等内容上都应首先考虑简便可行的原则[7]，使中小企业愿意执行并有能力执行。

（二）加强政府部门的监督和服务

应该强化政府相关部门的监管，促使中小企业改善会计工作不规范的问题。对中小企业的会计监管是由财政、工商、税务、银行等部门根据有关法律法规实施的。对中小企业会计人员实行资格证书管理制度，企业聘用的会计人员必须持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚；督促中小企业建立健全会计内部控制制度和内部核算制度，保证会计核算工作合法规范。银行、税务、工商、统计等部门为中小企业办理各类行政事务时，对从业资格和账务规范进行检查监督，用外力保证中小企业的会计工作规范化。

政府部门还要加强对中小企业的会计工作的服务。如财政部门做好会计专业技术教育，做好会计制度的制订和培训学习，做好会计人员的后续教育，帮助中小企业会计人员提高业务素质；税务部门应从服务中小企业的角度来改进税务查核方式和改进税务人员对于中小企业的态度，如帮助中小企业培训会计人员，提高会计人员税务申报的准确性、提高会计人员合法减轻企业税务负担的税务筹划能力等。这样，可使中小企业的会计人员有能力规范其会计工作。

（三）提高企业领导者和会计人员的素质

要提高领导者素质，可以通过定期举办企业管理业务培训班等方式，不断提高领导者的企业管理专业知识水平，使他们有能力规范整个企业管理。广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的经营者了解会计知识，能够看懂会计资料，了解财务分析和财务决策的重要性，同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起会计责任主体的重任。

要提高会计人员素质，首先，要提高会计人员的法律意识和职业道德。会计职业的特殊性，要求会计人员必须具备很高的道德素质，如果会计人员不具备较高的职业道德素质，那么，很可能只按照单位负责人的意愿去做，就很能难发挥会计监督的职能。其次，除接受继续教育外，会计人员还要通过自主学习和实践更新知识，提高会计专业技术能力和会计职业判断能力，积累经验和提高素质，以此保证自身能够适应社会主义市场经济发展越来越高的要求。

（四）加快会计电算化进程

随着经济条件的改善和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，提高会计信息质量，使会计信息的收集、加工、整理和分析更加规范，有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况，避免违法违规行为的发生，实现某些信息的资源共享。中小企业要加快对计算机硬件和软件的投入以及加强对会计人员的电算化培训，提高他们的操作技能，以便更好运用会计电算化，规范会计工作。

从目前我国中小企业发展的现状来看，只靠企业内部的力量来约束和规范会计工作是不够的，更要借助外部监管和帮助，促使中小企业实现会计规范化。中小企业内部要有完善的管理制度、有高水平的会计和其他管理人员，也要有规范会计工作的动机和文化氛围。从外部看，要有健全的经济体制、法规环境和公平的竞争环境，有自动促使中小企业会计规范化的社会动力，使其不偏离规范化轨道。只要我们做好这两方面的工作，中小企业的会计规范化是可以实现的，并可实现良性发展。

[1] 王学燕，吴善玉.对现行中小企业会计的规范化与内控制度相结合的探讨[J].商业经济，2008(8)：36-37.

[2] 李铮铮.健全体制机制加强中小企业会计规范化建设[J].中国商界(下半月)，2009(10)：149，154.

[3] 姜素娟.规范中小企业会计行为的重要举措[J].现代商业，2009(33)：253-254.

[4] 张微.对中小企业会计工作规范化的研究和思考[J].科技资讯，2009(32)：136.

[5] 李飞星.中小企业会计核算与会计电算化情况分析[J].中国管理信息化，2007(7)：15-18.

[6] 许国雄.中小企业财务管理中存在的问题及改进的建议[J].今日科苑，2009(18)：84-85.

[7] 何媚.中小企业会计制度规范化分析与研究[J].中国新技术新产品，2010(3)：223-224.