浅探小企业现金流量表的编制---日常记录法

戚传云

摘要：随着我国小企业的蓬勃发展，现金流量表的编制在小企业财务管理中的重要性越发突出。工作底稿法、T型账户法，这两种编制方法在小企业财务工作中缺乏实际可操作性，不仅难度大，而且报表的准确性不能得以保证。本文针对小企业经济业务的实际情况，提出了切实可行的现金流量编制方法—日常记录法。

关键词：小企业；现金流量表；编制方法；日常记录法

随着我国经济的快速发展，小企业不仅是促进社会生产力发展、经济增长的重要推动力量，而且促进了市场竞争和市场经济的多元化发展，小企业已经成为社会主义市场经济的重要组成部分。为规范小企业财务管理在会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制定的《小企业会计准则》已经在小企业范围内全面执行。小企业的现金流量表是小企业财务报表的重要组成部分，按期编制包括现金流量表在内的财务报表，是《小企业会计准则》小企业财务报表编制的基本要求。

一、小企业编制现金流量表的意义及作用

小企业编制现金流量表具有重要意义，它与资产负债表、利润表是一个有机的统一体，它们分别从不同的角度反映了企业的财力状况和经营成果，但是资产负债表及利润表不能反映企业的现金流入和流出的真正原因。现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，是对资产负债表和利润表的补充。

现金流量表的作用具体体现在以下几个方面：

1.反映小企业一定时期内现金流入和流出的原因和动向。这是现金流量表最基本的作用，也是其提供的最基本功能。小企业现金流量表将企业的现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量三大部分，每个部分又分别按现金流入和现金流出两个部分分别反映。

2.反映小企业偿债能力和支付能力，以及对财务风险管理可控性。现金流量表是以现金的收支为编制基础，采用收付实现制，消除了由于会计核算采用估计所产生的获利能力和偿债能力的不准确，将其实际的偿债能力和支付能力显示，反映出小企业现金流是否充沛、通畅，财务状况是否稳定，这也是资产负债表和利润表所不具备最大优势，弥补了它们的不足。

3.反映小企业未来获取现金现金的能力。现金流量表反映小企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明小企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表小企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表小企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表小企业筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力，是小企业综合实力的反映。

二、小企业编制现金流量表的现状及存在的问题

《企业会计准则第31号—现金流量表》要求在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或者T型账户法，这两种编制方法都是在期末（一般是季末、年末）以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，前者通过工作底稿，后者通过T型账户，对涉及现金的经济业务进行调整，从而编制出现金流量表。这两种编制方法有着特殊的操作程序，对小企业会计人员而言在专业能力、技术上有着较高的要求，在财务实际工作中存在着以下问题：

1.现金流量表编制工作量和难度较大。现金流量表的编制时间集中在会计期末，会计人员除了正常工作外还有集中精力进行现金流量调整分录的编制，工作量毋庸置疑加大许多；现金流量表编制依据是资产负债表、利润表以及有关账簿资料，这些资料都是以权责发生制为基础的，而现金流量表却以收付实现制为基础，这两种方法编表过程中需要将权责发生制调整为收付实现制，根据利润表和资产负债表分析编制一系列调整分录，这些调整分录的编制技术难度较高，在会计实际操作中缺乏可操作性，甚至会影响到会计报表报送的及时性。

2.现金流量表数据准确性难以保证。使用这两种方法平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作，完全与原始业务脱节，一般要等到相当长的一段时期后（季末、年末）时，才一次性对整个期间发生的现金（现金及现金等价物）收支及其相关业务进行分析，使得报表数据准确性难以保证，造成报表的溯源性差。

3.期末会计人员工作压力加大。期末尤其是年末正是会计工作最繁忙的时期，会计工作人员加班加点忙于年终结账、调账、做报表等，有些小企业甚至于财务专用计算机都没有配备的情况下，这样难度大、低自动化的编制方法无疑使本就不轻松会计工作人员雪上加霜，不仅仅增大了工作量，而且使工作压力骤增。

三、现金流量表日常记录法的应用

日常记录法就是小企业在财务核算中增设“现金流量明细账簿”，以对现金流量各项内容进行账簿反映；在日常会计核算的基础上对涉及现金及现金等价物（以下简称现金）的经济业务的会计分录，进行序时逐笔登记，期末结出各项现金流量内容发生额、合计数，并据此编制现金流量表。

这一方法在会计实务中操作步骤如下：

第一步：根据小企业现金流量表结构内容，设置“现金流量明细账簿”。

它是一个多栏式活页账簿，和其他按照会计制度设置的账簿区别是在账簿中没有借贷方向。

小企业现金流量表结构分为五个部分，前三个部分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，这三个部分是设置现金流量明细账簿的主体。第四部分现金净增加额、第五部分期末现金余额不是设置现金流量明细账簿的内容。

第二步：根据平时会计对经济业务处理的会计记账凭证，对涉及现金的业务在现金流量明细账簿中序时进行登记。

1.对某项经济业务属于现金流量明细账簿中的哪一类活动作出准确判断。经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动；筹资活动是指引起小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

2.对某项经济活动是属于现金流入还是流出的流向作出准确判断。在记账凭证中为“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的借方即为现金流入，登记在“收到”字段下；贷方则为现金流出，登记在“支付”字段下。特殊情况是遇到一笔记账凭证中借贷方同时出现现金类科目，即现金形式相互转换的情况时，对其借贷金额重复部分不予以登记。

3.对经济业务中的某些特殊项目加以分析判断进行登记。根据《小企业会计准则》释义，1、“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”不包括收到的增值税销项税额的金额，而将其列入“收到其他与经营活动有关的现金”中；2、“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”不包括支付的增值税进项税额，而将其列入“支付的税费”中，3、“支付的职工薪酬”包括从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬等等诸多特殊项目的具体要求，使得在进行现金流量明细账簿登记时，依据其释义进行明细登记。

4.《小企业会计准则》中现金流量表较《企业会计准则第31号—现金流量表》中没有汇率变动对现金流量影响的反映，它是根据小企业的具体状况而进行了表格的简化，但在实际业务过程中，汇率变动对现金流量的影响是存在的，所以建议在进行日常记录法操作中，有汇率变动业务时，可根据汇率变动的性质来分别登记在“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”栏目下相应的细栏中。

第三步：期末结出账簿各栏合计数、累计数。

至此，现金流量明细表账簿登记工作完毕。

第四步：根据账簿记录填制现金流量表第1至第19行。

至此，现金流量表前三部分编制完成，报表第四部分“现金净增加额”可根据报表第7行、第13行、第19行合计数填报，再与第21行“加：期初现金余额”得出数据填报第五部分“期末现金余额”，至此一张完整的现金流量表编制完毕。

四、日常记录法的优点与不足

现金流量表编制的日常记录法在实务中是易于操作的，这种方法具有以下优点。

1.现金流量表的编制可以直接通过账簿记录进行编制，符合会计信息质量要求：客观、及时、明晰、准确；符合会计报表编制的要求：根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录编制，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时；符合会计人员在实务操作中的日常习惯性思维：有数可查，有据可依。

2.日常记录法可以使小企业管理者对现金流量情况进行实时掌握。现金流量表是一张动态报表，它以收付实现制反映小企业现金流量，通过日常记录法对现金状况的全面直观的记录，反映出小企业一定期间内的现金流入和流出的明细情况，利于小企业管理者及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

同时，日常记录法也存在着不足之处。

1.增加了小企业会计人员的日常工作量。现金流量明细账簿具有附属性，是对涉及现金业务分录进行分析判断后二次登账，增加了会计人员的日常工作量。

2.小企业在正常的生产经营过程中，涉及的经营活动的现金流量较多，而投资活动就比较少，尤其是筹资活动在不需要增资扩大生产的情况下几乎不涉及，因此，日常记录法在账簿结构设计上稍显复杂。

针对以上第1点不足，如果小企业办公条件允许，财务上拥有专用计算机，可以用计算机辅助记账。会计人员利用计算机强大的办公软件Excel表格功能，根据现金流量账簿设置结构，在表格中设置好账簿，平时只需登记现金业务发生记录，期末利用Excel表格自动计算功能及时、迅速、准确结出期末合计数，到达事倍功半的效果。第2点不足，会计人员可以根据小企业业务情况，酌定所需，对现金流量明细账簿进行简化设置，如将经营活动、投资活动、筹资活动分别设置账页，这样对于经常发生的经营活动现金流量进行集中登记，而对投资活动、筹资活动不经常发生现金流量的，只需在需要时进行登记。

现金流量表在小企业财务报表中占有重要的地位，科学地分析和利用现金流量表是报表使用者进行正确决策的前提之一。小企业会计人员应当及时、准确的编制出现金流量表，为报表使用者提供有用的信息；在小企业财务管理中发挥其作用，为小企业的快速发展增添动力。

参考文献：

[1]财政部《小企业会计准则》（财会[2011]17号）.

[2]财政部会计司《小企业会计准则释义2011》北京：中国财政经济出版社.2011.

[3]财政部《企业会计准则第31号—现金流量表》（财会[2006]3号）.