医疗集团合并会计报表编制方法浅析

王丽雪

摘要：随着社会经济的快速发展，人类对医疗卫生的要求越来越高，医疗市场竞争也日益激烈，因此在进行财务会计管理过程中也在尝试不断创新，以顺应时代发展浪潮，合并会计报表的方式也越来越受到医疗集团的青睐，且作用日益突出。本文首先阐述了合并会计报表对医院的作用，结合医院在实际经营过程中进行合并会计报表编制时应注意的几个问题，最终从编制方法、编制程序两个层面指出了合并医院会计报表的编制方法及程序，具有较强的理论和实践指导意义。

关键词：医疗集团 合并会计报表 编制方法

医疗工作进入到新阶段之后，无论在市场发展方面，还是在竞争环境方面都与传统的医疗工作开展有很大不同，尤其在医疗卫生体制进行改革之后，这种情况就表现得更加明显，各医疗机构都期望能够抓住此次机遇，不断进行市场的开拓，组建新型的医疗集团，既能够顺应市场的要求，也能够为人们的生活提供更大的便利，提供更好的医疗条件。而促进医疗集团的建设及合并最重要的途径便是对会计工作的管控，而会计工作中的重中之重便是报表的编制，其能够综合反映医疗集团的会计信息，能够满足管理当局对医疗集团的会计信息披露要求，并能够有效避免可能存在的腐败问题。因此，相关人员要积极探索最佳的方式方法对财务报表的编制进行研究，让财务报表更好地反映财务的管理状况，引导医疗集团向着更好的方向前进。

一、合并会计报表的作用

合并会计报表即通常所说的合并财务报表，其会计主体一般为较大的医院医疗集团，在实际应用过程中，其母子医院都以各自所编制的报表为基础，使用母医院统一编制的一套会计财务报表体系，该报表体系能够综合反映整个医疗集团的资金情况、经营现状等。从当前我国所实行的医疗集团会计报表情况来看，主要作用有以下两方面。

一方面，合并会计报表能够更加清楚地将医疗集团的综合经营现状通过相应数据反映出来。当前很多医疗集团母子医院都是独立运营、政府补贴的，他们往往也会各自编制医院的财务报表来反映自己的经营状况，但是这种报表只能非常局限的反映自身情况，而不能代表整个集团财会现状。因此，可以将会计报表进行合并来保障各自医院自有情况说明的同时，反映出集团整体情况，有助于母医院对各子医院情况的整体把握，提高管理的针对性和管理效率，促进整个医疗集团的综合发展。同时，也为医疗机构、政府部门进行医改政策的执行提供更为有利的方向指导。

另一方面，合并报表要求集团和各医院核算政策保持一致，核算方法应用一致，这样能更好地实现各医院管控，促进各医院遵循国家的法律法规，维护国有资产安全，提高信息报告质量，提高经营效率和效果，实现医疗发展战略。

二、医院合并会计报表编制应注意的几个问题

（一）统一医疗集团与医院的会计报表决算日及会计期间

医疗集团应当确保其母医院即医院本部与子医院即医院分部的财务报表在会计期间及决算日的制定上是统一、一致的，这样才能使得各医院的财务报表指标一致，其财务状况和经营成果具有可比性，同样也是合并会计报表的首要前提，这样才能确保医疗集团与医院的财务报表的真实性和有效性。而关于此方面的内容，很多医院都忽略了，极容易造成报表的决算日期错误，以及会计期间的混淆。

（二）统一医疗集团与医院会计核算政策

医疗集团要想合并会计报表编制，就应当将母子医院的会计核算政策进行统一规范，要求在进行财务报表编制时应当遵循同样的原则，并细化统一的会计处理程序，要求各医院使用一致的会计核算方式来进行报表编制，确保不同项目在使用财务报表时都能够有统一的内容标准，并在此基础上进行报表合并。集团本就是统一整体，只要集团和各医院核算政策保持一致，核算方法应用一致，才能够让会计报表更加准确可靠。

三、合并医院会计报表的编制方法及程序

（一）编制方法

医疗集团的合并医院会计报表的编制方法有别于各医院分部自身财务报表的编制。一般来讲，医院自由的财务报表编制往往需要包含原始凭证、会计凭证、账簿、报表等，且每一个方面的编制方法都有其自身的特点，但是合并医院会计报表在编制时需要在统一标准的基础上首先对各分数据实行累加核算，然后分别将其各类信息数据根据业务情况进行抵消处理，最终将会计报表按照不同项目的处理进行数目编制，形成合并会计报表。该报表与通常所用的汇总会计报表是存在较大差异的，它不仅仅是将各类项目简单加总编制，最重要的是对其各业务情况在集团内部进行抵消处理，大大提高了集团报表编制的整体性和真实性。

（二）编制程序

1.编制合并工作底稿

合并工作底稿是编制合并会计报表的前提，合并工作底稿类似于医院合并会计报表中的汇总报表，即将医院本部和分部各医院主体的现金流量表、收入支出表、资产负债表、业务情况表等都进行分类规整，然后将这些信息都综合到一起，形成工作底稿。

2.医院本部和分部明细

在进行了合并工作底稿的工作后，需要分别将医院本部及分部的财务项目明细按照项目分类进行信息数据的加总处理，并将各项目的合计数额分别计算出来，在工作底稿中分别标记出来，即产生“合计数”。

3.编制抵消分录

作为区别于财务汇总表的重要工作方面，合并会计报表最为关键的一步就是在集团内部进行分录抵消的编制处理，即分别对医院本部和分部的负债、内部交易、内部资金转移等情况进行分析，形成抵消分录，这样一来就可以使在进行个别会计报表加总时所进行的重复操作进行抵消，更为真实地展现医疗集团的财务情况及经营现状。抵消的根据就是，如果医院本部和分部所各自记录的资产和负债相左时，则应当以整个医院集团为基础来进行资金核算，也就是说不管各个医院分部是债权还是债务都是其集团内部运动，因此可以按照分类进行抵消。

4.计算合并会计报表各项目的合并数额

这是合并会计报表编制最后的一个环节，医院本部和分部应当在之前几步操作的基础上，将加总后的会计报表中的资产负债表、业务收支明细表、收支总表等的合并数额进行计算处理。

首先，资产负债表在进行数额合并时应当在加总后各项目“合计数”的基础上+项目抵消分录中的借方发生额-贷方发生额，这就是资产类的合并数；同样的负债类合并数则应当是+同一项目抵消分录的贷方发生额-同一项目抵消分录的借方发生额；净资产的合并数也就是+该项目抵消的贷方发生额-该类抵消分录的借方发生额。

其次，医院收支总表的各项目合并数额应当加上该项目抵消分录的贷方发生额，减去该项目抵消分录的借方发生额；支出类合并数额=汇总合计数+该项目抵消分录的借方发生额-该项目抵消分录的贷方发生额；收入类合并数额=各项目的合并数-支出类各项目的合并数，然后借助收入类和支出类合并数额，在合并上相应的抵消分录，就可以计算出净利润或者是结余数额。

再次，业务收入明细表的各项目的合并数额的计算应当是加上了抵消了该项目贷方发生额，减掉借方发生额即可。

第四，业务支出明细表合并数额的计算，类似于支出类项目核算，即加上支出类醒目抵消分录的借方发生额，然后再减去抵消分录的贷方发生额即可，就能得到支出明细表的合并数额。

最后，将所有已经计算好的合并数额分类编制列入报表底稿中，并进行相应的整理，这样就基本完成了医疗集团合并会计报表的编制。

四、结语

医疗集团是人们身体健康的重要保证，是人们进行医疗的重要支撑。只有做好医疗集团的会计管理工作，才能够促使医疗集团获得更好的发展，才能够促使医疗集团的工作更好地展开，从而为人们提供更好的医疗服务。而进行会计管理工作必须要重视会计报表的编制，运用最佳的方法对其进行优化，让会计管理工作依托于报表的编制而获得更大程度的提升，促使医疗集团的可持续发展。

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（作者单位：宁德市妇幼保健院）