关于新形势下加强国有企业审计的几点思考

李伟峰

全球金融危机以后，世界经济开始复苏，中国经济也进入了调节结构、转变发展方式的关键阶段，同时也面临着新形势下的各种挑战。随着国有企业改革和发展的目标的实现和企业现代制度的建立和完善，作为审计工作内容的审计目标、审计职能、审计环境、审计内涵和审计方法都发生了深刻变化。因此，作为经济社会运行的“免疫系统”国家审计，必须以科学发展观为统领，自觉融入经济社会建设和发展大局，着力破除阻碍国有企业科学发展进程中的各种体制机制性障碍，充分发挥审计的建设性作用。

一、国有企业审计的相关内容分析

1.企业内部控制情况。企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防范错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的措施及程序。内部控制是企业进行有效管理的一种必不可少的手段，已经被越来越被企业管理所重视。内部控制涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个方面。通过内部控制情况审计，企业可以将内部控制的监督、评价作为重要工作内容，寻找内部控制薄弱环节，对企业内部控制建设是否健全和抵御风险能力程度进行衡量，从而有效防范和化解风险。同时，内部控制审计作为现代企业制度下自我约束机制的主要组织部分，是现代企业经济的主要管理手段。

2.长期投资及收益情况。首先，审计年度内长期股权投资增减变动的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。其次，审计企业投资决策形成机制，在提议、论证、批准、资金筹集和投入等各个环节上是否存在个别领导“拍脑门”决策的情况，防止投资决策在一开始就“做功课”不扎实，隐患重重。第三，逐项检查长期股权投资是否存在持续减值情况，作出详细记录，检查：处置长期投资减值准备时，是否符合有关规定，并履行了有关的审批手续。第四，关注投资企业的分红政策，以及按照不同方法核算的投资收益的确认情况等，关注投资企业的损益情况，其账面盈亏是否真实准确，防止少确认或不确认收益来转移资产，多确认或提前确认后期收益来虚增效益。

3.审计企业创造经济效益和社会效益情况。随着我国市场经济体制的不断健全，现代企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目的，才能在市场竞争中取胜。企业经济效益主要指企业创造利润的能力，是看得见，摸得着，可以用一些具体指标来衡量。经济效益审计能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性。社会效益是指企业的经济活动在社会领域的效益，是从全社会的角度去考察企业社会责任的履行情况及产生的效益。企业关注经济效益和社会效益，可以防止企业的短视行为，过分看重眼前利益和利润。大力推进社会效益审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监督之下，从而督促企业经营者的行为得到调整，克服企业行为短期化和掠夺式经营。因此，国有企业审计工作应促使经济效益和社会效益协调发展。

二、新形势下加强国有企业审计的几点思考

1.强化服务和监督。监督和服务是审计不可分割的两个职能。审计工作要实现“在服务中实现有效监督、在服务中体现审计价值”的目标，必须妥善处理监督与服务两者的关系。审计的目的和宗旨是服务，监督仅仅是审计的表现形式，是审计的手段。通过监督发现问题、分析原因、提出可行性的建议，才能更好地做好服务，没有了监督，也就谈不上服务；如果离开了服务的宗旨，监督就是无源之水，也就失去了其监督的意义。因此，服务和监督是相辅相成的辩证关系，只有两者紧密结合，才能有效地发挥审计的作用，进一步履行好监督职能。因此，我们就要“围绕一个中心，服务两个主体”：围绕一个中心，就是要紧紧围绕国有资产是否保值增值这个中心来开展审计工作，只要不利于国有资产保值增值的，都要予以揭示并促其纠正。服务两个主体，就是要通过审计，为出资人和企业管理层服务。为企业管理层服务，就是要为其改进管理、堵塞漏洞、完善制度服务。为出资人服务，就是要为其评价和考核和国有企业，以及加强和改进监管服务。

2.强化对国有企业经常性的审计监督。保证国有资产的真实、安全、效益，是审计机关的重要职责。因此，我们要切实加强对国有及国有控股企业的审计监督，摸清家底，核实盈亏，严查借国有企业改制之机侵吞转移国有资产的行为以及弄虚作假、私分乱发、损失浪费等违法违纪行为。要坚持分类指导，提高审计的有效性。对不同的企业，审计的侧重点要有所区别。对投融资型企业，要把其资产的安全摆在首位，对一些重大的投融资行为要实施跟踪审计；对公共服务型的企业，要重点关注其是否满足了公共需要，是否履行了公共服务职责；继续加大对改组改制企业的审计监督，积极参与企业改制和改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组活动，规范改制程序，防止国有资产流失，保证国有资产完整和保值增值。

3.积极开展经营审计。经营审计则是对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查与分析。它按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计的单位改善管理，提高效益。经营活动直接影响经济效益，经营活动的审计贯穿于企业生产经营的全过程，从经营和管理公共资源的角度来看，目前国有企业存在的突出问题概括起来有会计信息失真、国有资产流失、资产运营效益不高、社会责任履行不到位等问题。因此，审计机关应逐渐从以真实性、合法性为主向真实性、合法性与效益性并重转变；传统的以账项为基础的财务收支审计逐步转向以制度为基础的系统审计，并进一步延伸到以风险导向的经济责任审计，对国有企业进行经营审计，切实履行其国有企业审计的职责是审计机关的重要职责。

三、结束语

总之，搞好国有企业尤其是国有大中型企业的审计监督，是各级审计机关的要求和职责。作为国家审计机关应在做好对国有企业审计监督工作的同时，还应充分整合审计资源，利用和发挥社会审计和企业内部审计的力量，调动积极性，使之参与到审计监督的行列，形成多方协力，密切配合的审计监督的合力，全面履行审计监督职责，进一步提高审计工作水平，为推动经济社会实现又快又好发展发挥积极作用。