内部控制审计的动因、成本及收益分析

马东强

摘要：内部控制审计对于企业发展具有重要意义，完善的内部控制审计制度能够为企业降低风险、评估管理措施的效果提供必需的价值观和信息支持。本文旨在分析内部控制审计的产生原因，并对内部控制审计产生的成本和所带来的利益进行全方位的分析。

关键词：内部控制审计；成本分析；收益分析

为了更好地保证财务报表的真实性，保障投资者的利益，内部控制审计在“安然事件”以后应运而生。内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价、确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法，是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。

因此，内部控制审计是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。

一、内部控制审计产生的动因

任何一种制度的产生都有其内在的需求，内部控制审计的产生动因主要两个方面，下文将逐一阐述。

1.内部控制审计可以提高企业管理当局内部控制意识，有效抑制舞弊行为

二十世纪80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，其中所关注之一是上市公司内部控制的恰当性。美国垂德威委员会于1993年发布的《虚假财务报告—1987-93美国上市公司分析》揭示：产生虚假财务报告的现象与控制环境密切相关，主要涉及了高级管理层和董事会。从我国的现实看，郑州亚细亚、银广夏等事件，揭示企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真的原因之一是内部控制的缺失与缺陷。高层管理当局缺乏正直的品质和道德水准，靠自身经营不能改变经营状况时，极易弄虚作假，粉饰财务报告，以保住自己的位置，实现自身利益的最大化。而健全的内部控制审计对防止和揭发舞弊、保证财务报告的可靠性、财产的安全完整有重要作用。注册会计师对企业内部控制进行审计并出具报告，可以督促企业改进内部控制，在一定程度上减少舞弊的发生，提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，进而保护投资者的利益，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。

2.提请注册会计师进行内控审计符合性测试，可提高对符合性审计的重视

内部控制审计的前提是被审计单位管理当局是基本可信的，如果管理当局蓄意舞弊，公司高级管理人员内外勾结，都会导致内控评价为基础的风险导向审计模式的失败。

从主观因素上讲，内部控制审计模式的成败极大地依赖于审计人员的职业谨慎和能力，恰当地估计控制风险。从目前来看，我国有关注册会计师的诉讼案件层出不穷，究其根源，与注册会计师忽视符合性测试有关。这暴露了现在国内审计工作中的一个通病——重实质性审计，轻符合性审计。忽略对管理当局的品性及对内部控制制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。注册会计师内部控制审核业务的开展，可使注册会计师为降低自身的风险，重视对被审计单位的内部控制的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性。

二、内部控制审计成本和收益分析

1.内部控制审计的成本控制手段

公司内部控制审计过程中会产生如下成本：审计人员对于内部审计的超额工作量所付出的费用；把内部控制的评估结果进行信息公开的费用；对大众进行组织内部的审计基础知识培训的费用；审计人员为获取公司内部审计资格的基本学习的费用；聘请内部控制审计注册会计师的费用。

成本问题始终是影响内部控制审计实施的重要问题。我国要切实有效地推行内部控制审计，在制定的审计准则中也必须有防止审计成本过高的对策，在实施审计中也必须有控制审计成本过高。

解决内部控制审计成本过高，可以采取应当采取一定的对策，对症下药。比如，在审计准则中，可以规定某些成本过高而重要性一般的审计程序（如注册会计师对管理层自评内部控制程序恰当性的审查和评价），注册会计师可以选择使用或不予强制要求，规定内部控制审计应当与财务报表审计整合进行等。在实施审计中，可以实施能同时满足实质性测试和内部控制测试两个目标的审计程序，最大限度地利用档案资料和他人工作结果等等。

解决审计成本过高问题也有一些间接对策，通过突重点提高成本投入的效益。比如，在审计准则中，将内部控制审计的范围限制在与财务报告相关的范围内，并详细规定必须审计的重要内容、重要目标以及重要程序；在审计中，要求重点关注重大错报领域、舞弊控制测试、重大缺陷报告等。在审计实施中，注意从公司层面控制入手，开展自上而下的审计工作，以风险评估为导向，选择控制测试的性质，时间和范围，尽可能选择那些能够同时达到多个审计目标的综合性审计程序，充分挖掘审计证据的作用等，从而有效的控制审计成本。

2.内部控制审计的收益分析

内部审计制度的实施能够为企业带来一定的利益和好处，主要体现在：减少投机行为、减少交易成本、增强资本市场稳定性、。

在减少投机行为的角度来看，内部控制审计制度的执行及实施，能够对公司的高管进行监管，增加管理层的工作压力，从而使其实际地对内部控制的基本情况的自我评估，在一定的程度上能够降低企业高管在对公司内部控制审计进程中的投机行为。

从减少交易成本来看，交易成本中信息成本占绝大部分，内部控制审计制度的执行及实施，能够加强信息需求者与公司的有关内部控制信息的交流和沟通，从而减少信息需求者在获取控制信息的过程中所花费的费用，减少了信息交易所带来的成本。

从增强资本市场的稳定性来看，公司信息的公开的质量直接受该公司的内部控制制度的完善程度影响的，内部控制审计制度的执行及实施，投资人能够对运用该制度所得出的评估报告进行分析，可以更全面地公司的管理成效，帮助投资人做出明智的判断，进而增强资本市场的稳定性，减少因为投资失误所带来的资本损失。