企业内部控制环境优化策略

刘凯

摘要：内部控制是现代企业管理的重要内容，内部控制环境是企业实施内部控制的基础，它的有效性、健全性直接关系到整个内部控制有效性和健全性的发挥，因此对企业内部环境优化策略进行深入的探讨具有非常重要的意义。

关键词：内部控制；内部控制环境；优化策略

一、引言

企业内部控制理论源于20世纪80年代，1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，第一次正式将控制环境纳入内部控制的范畴。1992年美国COSO1发布的“内部控制——整合框架”，指出控制环境包括主体员工的诚信、道德价值观和胜任能力，管理层的理念和经营风格，管理层分配权力和责任、组织和开发员工的方式， 以及董事会给予的關注和指导。2008 年我国颁布的《企业内部控制基本规范》指出内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、职业道德修养与胜任能力、企业文化、法制意识等。2010年财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，指出内部控制环境包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等。

二、我国企业内部控制环境建设存在的问题

1.企业内部控制制度方面存在的问题

企业内部控制制度的制订不全面，如部门与部门之间以及各部门内部职务设置、权限划分、责任界定不清晰；对授权批准控制、职务分离控制、预算控制、风险防范控制、内部审计的控制没有制订出规章制度或未严格执行，出现了顾此失彼现象。不少企业只注重各级机构的行政管理职能，忽视了经营决策、计划执行和经济的监督职能；对横向的协调关系缺乏足够重视，同级部门之间缺乏必要的交流和协调，导致信息沟通不畅。

2.企业文化建设方面存在的问题

企业文化包括企业的价值观、经营理念、经营道德以及人文环境，是企业内部控制环境建设的重要内容。我国大多数企业虽然有自己的企业文化，但缺乏与员工的信息沟通，导致员工对企业的经营理念、发展目标规划不清楚，影响了企业凝聚力的形成。有的企业管理人员对企业环境控制不重视， 他们把经营理念和经营方式只停留在行政管理的职责上， 自身没有起到企业文化倡导者、示范者的作用，没有注重企业文化的培养，没有认识到企业文化的作用。

3.企业人力资源管理方面的问题

有的企业没有形成合理的人力资源管理机制，对员工的工作缺乏科学、有效的监督考核和恰当的评价，难以充分调动员工的积极性；有的企业未形成一套合理的关于工资待遇、业绩考核、职务职称晋升的制度；有的企业缺乏科学有效的继续教育培训制度，没有充分认识到员工素质对企业内部控制的重要性。

4.内部监督控制存在的问题

多数企业的内部审计机构缺乏应有的独立性，内部审计部门由总经理或分管财务副总经理直接领导，监督力度受到极大限制；内部审计制度不健全，业务不规范，内部审计人员素质参差不齐；内部审计没有注重事前的预测和事中的控制，作用未能充分发挥等问题。

三、企业内部控制环境优化策略

1.建立完善的企业组织机构

建立完善的企业组织结构的关键在于职责界定要清晰、权责分工要明确、沟通渠道要畅通。企业要严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离的原则，根据不同的层次和不同的岗位进行职责划分，规定对经济活动的授权、批准、执行、记录等都要由相对独立的人员或部门实施，这样既能避免高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身现象的发生，也能明确每个员工的工作范围， 以确保各项业务在管理人员的授权下进行， 并定期对业务范围和进展情况进行监督检查。这样既能提高工作效率也能对员工进行有效的管理。

2.建立良好的企业文化氛围

企业文化是一个企业的价值观、经营理念、经营道德和人文环境的综合体现，是企业内部控制环境建设的一个重要内容。良好的企业文化氛围能够使员工有一种强烈的归属感和对企业的认同感，能够把自己的追求和企业的发展联系在一起。良好的企业文化氛围能将员工的思想观念、行为方式进行统一和融合，增强员工的凝聚力，促进企业的发展。因此要有宣传部门管理企业文化的建设工作，引导企业文化与外部环境的变化相适应、与企业战略目标的一致性。同时企业的领导层要以身作则、树立践行企业文化的带头作用；营造积极向上的企业文化，以人为本，提高员工素质，加强道德修养建设，培养员工应有的责任感和自律精神，共同建立奋发向上的企业文化氛围。

3.完善人力资源管理机制

完善人力资源管理机制对提高员工的素质、更好的贯彻和执行内部控制制度、促进企业的长远发展都有很大的帮助。因此企业要建立统一的人力资源政策，建立科学的聘用、考评、晋升、培训、轮岗等人力资源管理制度，做到考核及时、奖惩到位，充分激发员工的积极性和责任感。对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考虑其德、才、绩、能等综合素质，任人唯贤。对员工和管理人员分别制定相应的考核标准和考核机制，根据考核结果设立不同的报酬级别，员工的报酬和要工作业绩联系起来。加强多层次、多方位的人员培训，切实提高员工的业务素质。

4.加强内部审计建设

（1）内部审计部门应保持其相对独立性。在人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受被审计单位及其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。

（2）提高内部审计人员素质。把具备专业知识、业务能力强、素质高、实践经验丰富的人员充实到内部审计部门，增强内部审计力量。加强内部审计人员的继续教育和职业道德。对内部审计人员进行审计理论和审计技能等专业水平方面的培训，以及会计、审计、计算机、工程技术、现代管理等知识的培训，不断培养审计人员的专业胜任能力。加强审计队伍的思想作风建设。逐步建立起知识结构多元化、专业能力强、业务素质高的内部审计队伍。

（3）拓宽审计的范围，提高服务职能。包括对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部各项规定的落实和执行情况，帮助管理当局监督和评估控制政策和程序的有效性，发现存在的问题并及时反馈，实现内部审计由事后监督的职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，为改进内部单位控制提供建设性意见。

5.重视企业内部法律环境建设

首先要充分认识到企业内部环境的重要性，强化内部控制意识，以身作则，自觉学法、守法，严格依法从事经营管理活动，自觉提高自身决策素质、增强决策的科学性和民主性，以利于更好地建设和完善内部控制。其次提高全员的法律意识，全面开展法制教育；不管层次级别，企业高层人员还是一线的普通员工，他们都有责任来按照企业的规章制度办事，只有这样才能优化内部控制环境，提高内部控制有效性。

企业内部控制的环境因素很多，它们相互联系、相互制约、相互影响，共同构成内部控制环境体系。只有科学、合理地协调各因素，使之相互配合、相互促进，才能确保内部控制的有效实施并有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整和促进企业的有效经营。

参考文献：

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