高新技术企业中研究开发费用会计与税务问题的思考

程昱

摘要：企业离不开创新，没有创新的企业只能拥有较低的利润空间，创新是一家企业经营的不竭动力，对于高新技术企业来说更是如此，美国的硅谷是全球创新的摇篮，这与美国的政治体制，崇尚自由的精神相关。最重要的是美国对这些高新技术企业的财税支持，避免他们在创业的初期承担过重的税负。基于国家对于高新技术企业创新的支持，在相关的税收法律法规方面也做出了适应我国特殊情况的税收优惠，比如说研发费用加计扣除，但是前提条件是高新技术企业对研发费用的会计核算是准确的，能够通过税务和审计的核查。因此，本文首先介绍了高新技术企业研发费用的定义和税务风险的定义，然后分析了当前我国高新技术企业在研发费用加计扣除方面可能存在的主要税务问题，最后根据分析结果给出笔者自己对于解决研发费用加计扣除税务问题的对策及建议。

关键词：高新技术企业；研发费用；税务问题

创新是企业的立足之本，在目前全球化竞争的时代，创新能够让企业脱颖而出，各个国家都纷纷出台了鼓励企业创新的财税政策，在我国也不例外，而且在近几年力度加大，符合国家产业政策的企业更是受到了国家的高度重视，其中研发费用在所得税前加计扣除是最重要的政策之一。但是这一优惠政策的出台，也使一些高新技术企业对研发费用核算进行造假，对研究阶段和开发阶段的区分模糊不清，最终给高新技术企业带来相应的风险。

一、高新技术企业的定义和税务风险的定义

（一）高新技术企业的定义

高新技术企业是一个知识密集、技术密集型的经营实体，从事着类似的业务活动，具有较高的研发费用，轻资产型公司。但是有没有一个定量的标准来衡量企业是否可以认定为高新技术企业呢？从国际上来看，一个大家普遍接受的标准是把研发费用与营业收入之比大于8%-10%的企业认定为高新技术企业。在我国的高新技术企业认定管理文件中明确指出了有十条定量的指标，其中企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%，2. 最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。

（二）税务风险的定义

税务风险是指企业在缴纳税款时，没有按照税法的规定缴纳而导致的未来补足税款的风险。它主要还包括企业经营适用的税法不准确，少缴纳税款的风险。税务风险主要有以下几个特点：1、主观性，税法是一个原则导向，税法中所列的条款不可能一一列举，那么在保税人员和税务人员之间可能存在的信息不对称导致对业务适用税法的理解偏差。2、预先防范性，高新技术企业在对研发费用进行会计核算的过程中可能出于自身对节税的需要，把研究阶段的费用大大增加，而把开发阶段的费用降到最低。因为开发阶段的能全部费用而减少所得税，税务稽查人员可能对其进行严查，让企业给出研究阶段和开发阶段划分的依据说明，否则存在补缴的风险，对于高新技术企业来说，应该早一点做好准备，知道稽查的重点，做到游刃有余。

二、研发费用加计扣除税收政策存在的主要问题

（一）高新技术企业立项随意

由于我国的新办法明确规定了高新技术企业在“创造性应用科学技术新知识”和“对技术、工艺、产品等进行了实质性改进”两种情形下才能够适用于税收优惠中的加计扣除。但是，业内人士都知道，对上述的两种情形没有一个具体的判定方法，这就给了企业较大的操纵空间，并且目前我国的高新技术项目立项权利在于企业内部，高新技术立项只需要通过企业的董事会表决通过即可以，那么就存在大量的假立项，骗取国家的税收优惠。反过来说，企业不可能一直都采取相似的手法，这样被发现的风险更大，面临直接的税务风险，补缴对于企业来说大大降低了当年的利润，如果是上市公司，它受到了行政处罚导致失去了在资本市场再次融资的资格，对于高新技术企业的轻资产型公司来说就面临较大的财务风险。

（二）高新技术企业项目预算变更无序

企业在进行项目正式开发之前应该具有书面的报告，主要包括：研究开发目标、项目预算、经费预算、进度计划、人员组成和相关内部控制措施等。内部控制在研究开发阶段具有重要的意义，但是内部控制是为企业服务的，企业的领导可能发挥主观能动性，驾驭在内部控制制度之上，随意变更项目预算，从而导致税务稽查人员在税务稽查过程中难以正确判断。在实务中比较常见的是通过补充协议，任意增加项目的研发人员，增加人工成本，任意增加开发项目的经费开支，这样导致的结果是企业能够加大扣除金额，减少纳税支出，这些当期的冒险行为可能在以后付出沉重的代价。

（三）研究开发费用与其他项目的费用相互混淆

税法中规定的研发费用加计扣除是针对研发项目中的研发行为，只是规定了研究开发项目中的特定费用，是在一个年度中满足条件的研发费用才能加计扣除。由于高新技术企业面临众多的研发项目，他们应该按照不同的开发项目设置不同内部控制，分别归集需要加计扣除的研发费用，对于大多数项目都要利用的共同费用应该按照恰当比例进行分配。但是在高新技术企业实际分配过程中往往找规定的漏洞，它们认为对于一些共同费用在税法规定中没有十分明确的具体分配标准，导致了企业对分配过程具有较大的操作性，比如说研发人员的工资，有些人员同时负责多个项目，这时员工的工资到底是进入哪个项目的预算中就会出现主观性，往往记入一个项目中，保证另一个项目的预算不超标，最后才能享受税法的优惠政策。

三、加强高新技术企业防范税务风险的对策建议

（一）强化对高新技术企业的立项管理

我国高新技术企业项目研发支出加计扣除的基础是企业的研发项目具有“创新性”，这是一个具有实践意义的专业判断，需要大量的专业人士，如果在这环节还是依靠老的制度，仅仅是定性地进行判断，由企业控制研发费用，那么必然导致随意立项的现象发生。因此，必须改变高新技术企业立项的方式，首先由高新技术企业对自己即将研发的项目进行详细的可行性论证，编制项目计划书；其次，由专门的技术评估部门来进行评估分析，考察其创新性是否能够对企业做出贡献。最终，从最开始就保证企业的研发项目具有创新性，减少与税务部门的理解偏差，减少不必要的税收流失以及对企业技术创新积极性的阻碍。

（二）加强高新技术企业项目预算的编制和项目变更，加强项目预算管理

项目预算包括项目支出总预算、具体项目的支出预算、项目开发期、各研究开发年度计划支出预算等，这些都是项目预算的主要内容。加强预算管理，分析项目的实际开支和预算开支之间的差距，这样有助于核查高新技术企业在一个会计年度中实际发生的研发费用是否达到可以按照加计扣除的方法进行抵税。由于预算管理在研发费用加计扣除中非常重要，因此国家在这方面应该对研发项目的预算编制和项目变更出台更加详细的规范和程序，对项目进行跟踪，对项目研发过程中发生的变更研发项目、增加研发人员等现象进行有效的杜绝，建立高新技术企业规范运作的基础，有效杜绝高新技术企业骗取国家税收，增加项目的创新性而不是作为了一个幌子。

（三）规范高新技术企业研发费用的会计核算方法

在对高新技术企业进行稽查时，主要是依靠企业的会计核算结果。如果高新技术企业存在多个研发项目，而把其他的项目分配给创新性项目，这样就导致了高新技术企业的创新项目研发费用增加，从而增加了加计扣除的基数，产生了税务风险。因此，首先应该落实高新技术企业项目核算的规范性，对不同的项目进行分别设立专账，建立项目支出明细账等基本的会计核算要求，要求项目开发过程中按照内部控制的规定进行严格控制，实行以项目为核算对象的会计核算体系。其次，对于高新技术企业对多个项目共享某种资源的情况要出台相应的政策，着重明确下列事项：从事研发中的开发人员工资的分摊方法；研发活动中对于原材料，低值易耗品的分摊；研发活动中各项费用的认定以及研发项目之间的分摊办法，其中这些费用主要包括设计费用，无形资产摊销，办公费中的通讯费、差旅费等。

（四）加大高新技术企业税务风险防范意思

在年度纳税过程中，高新技术企业的研发费用是税务稽查的重点。因此，作为高新技术企业来说，应该加强自身的规范经营的意识，防范税务风险；加强领导的风险管理意识；加强对国家政策的熟悉程度。目前的新三板制度，对于高新技术企业是一个发展的良好机遇，国家在大力扶持高新技术企业，为企业初创期的融资提供了方便。高新技术企业应该少做点触犯法律的偷税漏税行为，加强正规运作的能力，真正进行研发投入，培育自身的核心竞争力，在新三板中脱颖而出，只有这样才能保证减少自身税务风险同时增加企业的研发项目。

总而言之，与高新技术企业的其他税务风险来比，研发费用加计扣除是一项对专业性要求较高的检查，涉及的财务知识很多，此处的税务风险很高。这就要求高新技术企业具备较高的财务税收业务素质和风险防范意识，同时要求高新技术企业的管理层应该及时了解国家的税收政策和产业政策，对业务及时作出调整，使得企业更加有效的应用税法规定进行纳税筹划，减少税务风险，真正做大做强企业的核心业务，进一步降低融资成本，走向国际市场。

参考文献：

[1]李映洲、陈凤丽、房 亮《鼓励高新技术企业发展的税收优惠政策研究》，《财会研究》2009年第9期。

[2]牟小容《企业研究开发费税前扣除政策的变迁与构建》，《华南农业大学学报》（社会科学版）2009年第2期。

[3]宋姗姗《对企业研发费用的两种会计处理法的评价》[J].《学术交流》2004，（5）：108-110.