基于权责发生制的高校会计制度改革对策探讨

王清泉

摘要：当前高校现有的会计核算即收付实现制随着我国高等教育体制改革的不断深入已与高等教育事业发展相脱节，同时高校会计核算及对外提供的会计信息质量也受到了影响。对于会计制度而言，高校应加快改革的步伐，在核算中引入权责发生制。本文针对现行高校会计核算基础收付实现制的不足，对高校会计制度中引入权责发生制的改革对策进行探讨。

关键词：权责发生制 高校会计制度 改革对策

一、高校现行会计制度的弊端

（一）财务收支结余情况无法准确反映

近年来，随着我国高等教育体制的不断改革，高等院校办学资金来源也向着多元化方向发展，不再局限于政府财政拨款，学费收入占其资金来源比重大幅增高。目前，高校筹资办学正向多元化方向发展，其自主权也日益增多，学费收入在高校办学资金中占据了主导地位，而收付实现制会计核算已无法满足高校体制改革的发展需要，导致高校预算收入与日常经费支出无法在时间上形成同步，收入的实现具有一定滞后性，高等教育收费不明确。

（二）高校的负债情况隐含着较高的财务风险

基于收付实现制的高校预算会计只是将现金支付部分以财政支出形式在财务报告中进行体现，在高校会计账务核算和报表中，还应真实反映出应由本期承担的利息和应计提的养老金等信息，但这部分只是在实际支付利息或归还本金时才以财政支出形式得以体现，因此导致这部分成为高校的“隐性债务”。因财务报告无法对高校负债情况进行准确记录和反映，所以导致其在发展过程中面临着更高的财务风险。

（三）难以提供利益相关者要求的准确财务信息

随着高校教育主体呈现出多元化趋势，其资金运动也越来越复杂，除了固有的政府部门投资以外，一些特定投资项目也日益增多。这些投资者比较重视所投项目能否顺利实现预定目标，基于此，高校财务信息应随之发生改变，以满足投资者多层次和多目的需要，比如债权人要求高校向其提供详细、准确的偿债信息；政府机构要求高校提供详实的发展信息等等。由于收付实现制将跨期性资本支出在现付日以费用摊销的形式进行体现，因此无法将该项支出的使用价值和服务年限信息在财务报表中进行反映。此做法使得高校资产规模和数量信息有失真实和准确，公众的信任度明显下降，从而对高校内部激励机制建设产生不利影响；信息不对称和披露不及时以及很难进行有效的国际间会计交流等是高校现行会计信息披露系统的不足之处。另外，在财务信息方面，高校无法同外界进行有效沟通，使得外部投资者无法及时、准确地获得高校的资金使用情况，最终导致高校对外筹资举步维艰。

二、高校会计引入权责发生制的核算对策

高校在引入会计权责发生制时，不能单纯只为改变会计核算方法而改变，而是要尽可能适应当前的财政制度，循序渐进，不断推动高校财务核算效率的提高。

（一）事业单位要分步进行转职

经过一系列修订，权责发生制更加贴近我国市场经济发展现状，一般来说，对资产与负债进行全面核算是权责发生制核算的基础，像确认资产所发生的费用、在获得非财务资产时所发生的费用、单位养老金负债等都归属于其范畴领域。在以往会计核算中限制比较多，这是因为在确认这些费用时技术难度比较大，同时确认成本也非常高。为资金使用者提供信息，帮助作出科学合理的决策是现行我国预算会计信息的主要职责。通过重新修订权责发生制，能较好地冲破会计核算方法和成本的限制，尤其是能有效的核算政府实施采购后的一些新业务，同时，高校原有的统一核算方法在计算营利性收入和非营利性收入时，无法通过收付实现制来反映资产的真实情况，而权责发生制的引入会不断提高会计信息质量。

（二）促进对固定资产折旧费用的计提

目前在固定资产管理方面，我国很多高校对折旧费用都没有计提，这导致固定资产的真实价值无法从账面上体现出来，账实不符的情况比比皆是。所以，应当采取行之有效的会计核算方法来管理固定资产。通过专门账簿的设置、固定资产报表的编制来全面记录固定资产的原价、累计折旧及使用年限等，在权责发生制下，以计提折旧取代原有的集体修购资金有利于固定资产管理效率的提高。

（三）将基本建设会计规范到会计核算中

高校建设项目的资金渠道较多，其中国家财政拨款是一部分，高校自筹资金也占很大一部分。目前高校采用的是会计核算方法，这种方法只对财政性的投资部分进行体现，而却不能全面反映自筹资金情况，一般是通过自筹基建的账户来反映自筹资金情况，这导致基建项目实际发生费用与账面不符，这严重影响新增固定资产的入账和管理。所以将基本建设项目与其他项目一起统一进行会计核算，除了能清晰地反映建设项目资金外，还能使国有资产更加安全和完整。

（四）适时采用完全的权责发生制

首先，使用完全的权责发生制能有效地反映政府重要的债务，会计科目的独立设置有利于对负债情况及相关偿还信息的准确分析和体现；其次，在完全权责发生制下，能够更加清晰地将隐性债务的显性价值反映出来，有利于账务情况的及时有效了解，便于高校财务状况的全面掌握。

三、结束语

总而言之，随着高校会计核算弊端的日益显现，在高校中权责发生制的引入，既是全面体现高校资产状况、强化财务风险意识的需要，也是消除隐形债务、改善财务管理及提高财务效率的需要。所以，高校应对现行会计制度进行重新修善，并引入权责发生制，使高校会计信息更加真实和全面，以确保高校财务管理体制的健康发展。

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