对企业应收账款管理的几点思考

东阳八方税务师事务所 张跃兰

随着市场经济的发展，越来越多的企业采用赊销方式来促进产品的销售、扩大销售收入、提高市场占用率、减少存货库存。但与此同时，赊销给企业带来了大量的应收账款。应收账款，是企业因为销售产品、材料、提供劳务采用商业信用方式时应向购货单位或接受劳务单位收取的一种债权性资产。应收账款与存货、货币资金相比，它是一种游离于企业之外的流动资产，占企业总流动资产的比重往往都比较大，对企业经营风险的影响程度也很大，有时直接影响企业经营资金的周转。因此，加强应收账款的管理，提高企业经营资金的利用率，增加企业在市场经济中的竞争力，正成为企业经营活动中的重要问题之一。

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体。它的优点是借助于它可以促进销售，扩大销售收入，增强市场竞争力；它的缺点是应收账款的存在会给企业带来机会成本、管理成本、和坏账成本的增加。机会成本是应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，而丧失了该部分资金投入其他用途所能获得的收入；管理成本是企业对应收账款实施全过程管理所耗费的开支，包括对客户的资信调查费用、应收账款帐簿记录的费用、收账过程中差旅费、通讯费、人工工资及其他费用等；应收账款存在着无法收回的风险和可能性，所以就会给企业带来坏账损失，产生坏账成本，企业应收账款的余额越大，产生坏账的可能性越大，坏账成本就会越大；赊销还会加速企业现金的支出，赊销按照权责发生制原则实现了销售收入，产生了会计利润，但此时并无现金的流入，相反会有大量的现金流出：与销售收入对应的流转税需要以现金方式支付；产生的利润形成的企业所得税需要以现金缴纳；还可能因为利润增加而带来的现金利润分配的支出等等。因此，企业应该在应收账款的成本与带来的收益之间作一个综合的权衡，确定一个合理的应收账款管理目标。

如何加强应收账款的管理，本文从以下几个方面进行了思考：

一、进行严格的信用调查和资信评估，制定科学合理的应收账款信用政策

应收账款的管理基础是客户管理。企业要从客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面广泛收集有关客户信用状况的资料，通过查看财务报表、对拟赊销客户其他供应商的问询等方式，来对客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的实地调查。根据调查的结果来决定是否给予客户信用以及以予信用的等级和额度标准。对于资信好的客户，可给予优惠的信用政策；对于资信差的客户，应给予严格的信用政策，或直接采取现款交易或预收帐款。

赊销客户的资信评审应经常性地开展，做到月评、季检和年审，挖掘出资信好、高价值的客户，剔除掉资信差、低价值的客户，从而做好应收账款的风险预警管理，确保应收账款发放的安全性。

二、签订书面销售合同，加强合同管理

除了现金销售外，企业均应与购货单位签订内容完整、逻辑严谨的书面购销合同。在签订合同时，应尽量使用规范性文本，合同要素要齐全、具体、完备，特别是收款期、延期支付的违约责任等应清楚、准确。对于标的额较大的重要合同，应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。在合同发生变更或解除情况时，要及时向对方取得书面凭证。要加强购销合同的档案管理，由专人负责合同的收集、记录、整理与保管工作。只有这样才能用法律武器尽可能地保证企业的利益不受侵害。

三、健全应收账款的会计核算与日常对账管理

企业的财会部门应按照《会计法》的规定对赊销客户的应收账款进行明细核算，详细记录发货、开票和收款情况，并定期对客户的应收账款增减变动情况、应收账款的帐龄情况进行分析。企业内部可建立一个信息统计反馈体系，如ERP管理平台，利用先进的管理技术手段在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等信息在财务部门与业务部门间进行共享，让业务人员及时把握应收账款的动态。财务部门要每月与业务人员核对客户的应收账款余额情况；业务人员要及时与客户进行对账，并取得由双方供销、财会经办人员确认无误并签章的书面对账凭据，这样可消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。

四、加强应收账款的催收管理，尽量减少坏帐损失的发生

赊销业务发生后，企业要对应收账款的过程进行跟踪了解，将应收账款尽可量地收回，减少坏帐损失的发生。财会部门要定期对客户的欠款进行账龄分析和平均收款期分析，并把情况及时向业务人员通报，催促业务人员加紧催收。要将业务人员的工资提成与资金的回收额直接挂钩，明确业务人员的风险意识，加强货款回收的进程。

对于客户拖欠或拒付的情况，要分清原因，采取相应的应对措施。对于信用表现一贯良好的客户因某些客观原因而无法如期付款的，要通过沟通，寻找双方都能接受的折衷方案，通过提供抵押品、担保或债务重组等方式使问题得于解决；对于客户无故拖欠或恶意拒付的，视客户的具体财务状况，通过发律师函、法院调解、提起诉讼等多种措施，适时加大催款力度，争取尽早收回货款；联合欠款客户的其他供应商共同追款，往往也是企业追讨欠款的一种行之有效的办法。

总之，企业对应收帐款的管理，要从事前、事中、事后进行全过程的管理和监督，将赊销给企业带来的盈利尽可能地做到最大、带来的成本与损失风险尽可能地降到最低，最大限度地实现企业价值最大化。

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