新建本科院校内部控制建设思考

邯郸学院 宋全保

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制相互联系、相互补充，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。

一、新建本科院校内部控制的现状及特点

（一）决策层对内部控制建设的重视程度不足 由于新建本科院校是从办学层次较低的专科升格而来，学校的本科意识、大学意识欠缺，加之多数领导对财经法律知识了解的较少，许多高校领导只注重教学和科研工作，对内部控制重要性认识还不到位，个别领导甚至认为内控只是财务部门的事，缺乏内部控制建设的积极性。一些高校虽然也有部分内部控制的规章制度，却没有得到有效地执行。有的领导违背已制定的内控措施，按个人意愿越权行使管理职能，更有甚者，极少数领导在财务管理、招生、基建、修缮、采购等重要工作中，大肆贪污受贿，内部控制完全失去了应有的监督制约作用。

（二）新建本科院校内部控制制度不健全 制度建设是内部控制的基础。由于升本时间短，管理水平较低，许多院校在对外合作、投资、招生、大型采购及基建修缮等重大经济活动方面没有制定相应的内控制度，甚至财务内控也相当薄弱。有的院校现有的制度主要是财务部门制定的，多数是资金管理和报销审批方面的管理办法，涵盖范围太小，内部控制制度不全面、不完整。

（三）学校内部审计没有完全发挥应有的作用 绝大部分新建本科院校未设立独立的内审机构，许多学校即使在有关部门（如纪委）下设了内审二级部门，但内审职能远未能全面实现（比如全面开展财务收支审计、预决算审计、经济效益审计、工程决算审计、专项审计、内控评审、领导离职审计等）。同时，内审人员配备不足，专业技术结构不合理，致使内审工作无法全面展开，内审的监督和建设性作用未能充分发挥。

（四）财务部门内部控制建设亟待加强 会计内部控制是内部控制的最重要部分。会计信息是否真实正确，直接关系到国有资产的安全，关系到学校和各级领导决策的科学性和正确性。但许多新建院校由于受财务人员编制不足，专业素质不高等影响，出现不相容岗位职责划分不清晰，授权审批、授权处理程序不明确，不合法的兼岗现象突出，财务管理制度执行不严等现象，导致财务秩序较乱，内部财务管理存在较大的风险。尤其是许多新建本科院校开始试行财务二级管理，采用网络化的会计电算化系统处理会计业务，财务管理日趋复杂，如何加强会计岗位的合理设置，保证各岗位互相牵制、相互印证，以及如何保证财务数据的安全都处于薄弱环节，财务内控建设亟待加强。

二、新建本科院校加强内部控制建设的意义

（一）学校提升办学质量与水平，强化内涵建设的需要 新建本科院校规格提升后，将在很长一段时期内，面临着加强制度建设，提升教学质量，提高科研水平，强化学校内涵建设，建立现代大学制度体系等重大课题，而内部控制制度建设是现代大学制度建设的重要内容之一。

（二）加强党风廉政建设，保护干部，促进学校健康发展的需要内部控制的主要措施就是要加强内部机构、内部岗位的相互牵制、相互制约、规范程序、阳光操作。这必将对加强廉政建设，保障干部不犯错误、少犯错误，促进学校健康发展起到关键作用。

（三）强化经济管理风险意识，防范经济风险的需要 新建本科院校作为独立的法人，是市场经济中一个负有独立经济责任的主体。当前各学校面临日益复杂的外部经济形势，在对合同签订、联合办学、基本建设和修缮、大型采购、对外投资等重要经济行为中负有重大的经济责任。为防范经济活动中的重大风险，加强各学校内部控制建设已经刻不容缓。

（四）加强财务管理与监督，提高会计信息质量，保护国有资产安全的需要 加强会计内控制度建设，实行不相容岗位相分离，促进财务管理的规范化，防止会计人员舞弊的发生，对提高会计信息质量具有重要作用；同时加强财务对内部各岗位以及对外的监督，将有效保护国有资产的安全完整。

三、新建本科院校加强内部控制建设的对策

（一）提高认识，更新观念，落实责任 良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。内部控制是一项系统工程，涉及学校工作的方方面面，体现着学校整体的管理水平，学校领导必须在思想上高度重视内部控制工作，制定切实可行的内控制度及其实施细则，在实施中及时发现和解决出现的问题。同时，建立严格的考核奖惩制度，对学校各项经济活动进行有效的监督和控制，保证国家各项财经法规的贯彻执行，减少经济活动的风险。

（二）大力加强内控制度建设，融入现代大学制度建设体系 建立和完善内控规章制度，推进内控工作不断规范化、科学化，是建立现代大学制度的重要内容。要形成“以制度管钱”、“以制度管事”的监督约束机制。各新建本科院校应根据自身办学规模和特点，按照“严格、适用、全面、合法”的原则，建立健全包括重大事项集体决策制度、招投标制度、对外投资制度、联合办学制度、物资采购制度、基建修缮工程审计制度、财务审批及授权审批制度、财务监督制度、内部审计监督制度、重大事项公示制度等一系列内控制度，形成比较完善的内控制度体系，保证内部管理机构、管理岗位的职责权限合理划分，确保不同机构和岗位间的相互制约和相互监督，并在实践中根据出现的变化和问题，及时修正或者制定新的内控制度。

（三）严格落实责任，维护内控制度严肃性 在学校的经济活动中，必须严格贯彻已有的内控制度，按照规定执行各项规程。任何部门和任何人只能在制度授权的范围内行使职权，决不能超越其职权范围，所有教职员工均应负责和维护制度的有效实施，并接受制度的制约和监督。同时要制定相应的惩罚措施和问责机制，一旦发现违反制度的行为，必须按规定严肃处理，决不能姑息迁就，以保证制度的严肃性。

（四）加强内部审计监督，提高内控制度的有效性 内部审计是高校强化内部控制的重要环节，是检验内控制度执行效果的重要手段，既可以监督会计制度及其他各种内控制度的运行，也可以促进各职能部门提高效率，降低管理成本。为了实现内审职能，必须在机构设置、人员配备、经费保障等方面给予大力扶持。此外，必须加强内审人员的培训力度，更新专业知识，提高专业技能，全面提升审计质量。鉴于目前大多数新建本科院校因升本及扩招导致基本建设和大型修缮比较集中，应重点在基建、修缮方面做好审计监督，以减少资金浪费，提高资金使用效益，保证教育经费合理有效使用。

（五）突出财务部门内控制度建设，不断提高财务管理水平财政部已于2001年颁布《内部会计控制规范——基本规范》试行和《货币资金》、《采购与付款》、《销售与收款》、《工程项目》、《对外投资》、《担保》等6项具体控制规范，这是学校制定校内内控制度尤其是会计内控制度的主要依据。

当前，新建本科院校快速发展，资金流量急剧增加，财务环境日趋复杂，必须建立严格清晰的会计内部控制制度，严格会计人员管理，合理设置会计机构和岗位，科学划分职责权限，加强财务管理和预算控制，尤其要科学严密设置会计电算化岗位，科学设计业务流程，加强计算机系统网络安全管理，加强财务人员业务培训，提高财务人员业务水平，使会计人员在精通本专业业务的同时还要熟悉学校的教学、科研管理，资产管理，基建修缮管理等工作的规定和程序，努力实现核算型会计向管理型会计转变，以更好地发挥财务对经济活动的监督作用，为学校整体的内部控制建设发挥核心作用。

总之，新建本科院校内部控制建设是一项长期复杂的工程，各学校要根据国家有关财经法规，结合学校自身办学特点和管理需要，制定完善的内部控制体系，严格落实奖惩措施，提高内部控制的有效性，并在实践中不断完善，保障学校各项经济活动规范化、科学化运行，促进学校各项事业健康快速发展，为我国的高等教育事业做出更大的贡献。

［1］刘春晖：《新形势下高校内部会计控制有效性思考》，《财会通讯》2011年第4期。