对医院会计制度的分析与评价

李风芹 贾卓霞 张少萍 毕元广 田立启

摘 要：随着社会经济的发展，医院旧会计制度在运行过程中逐渐暴露出一些不合理之处，为了适应各方面情况变化和发展需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，财政部会计司对旧的《医院会计制度》进行了全面修订。新的《医院会计制度》在2012年1月正式实施。新的医院会计制度对医疗改革和社会经济的发展起到了积极有效的促进作用。

关键词：医院旧会计制度 医院新会计制度 修订 评价

中图分类号：F233文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-137-02

我国旧的《医院会计制度》,是于1998年颁布并于1999年1月实施的，对于规范医院的财务管理及公立医院的会计行为发挥了积极作用，提高了医院的会计核算质量。但随着社会经济的飞速发展, 医疗卫生体制改革的不断深化，10多年前制定的医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。特别是在有些科目核算中,存在很多与医院发生的实际经济业务不相符合情况,违背了会计的真实性、及时性、谨慎性原则,造成会计信息失真,会计报表不能正确反映医院即时的财务状况,给决策者带来很多错误判断,不能适用科学决策的要求。

随着我国公共财政体制的逐步建立，为了适应各方面情况变化和发展需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，财政部会计司对旧的《医院会计制度》进行了全面修订，对很多棘手的医院会计核算问题都给出了切实可行的方案。对会计信息系统设计来说，在科目转换、报表和自动转账公式的设计等问题上，也作出了重大变革，形成了新的《医院会计制度》。

一、医院旧会计制度存在的问题

1.固定资产核算方面。固定资产是医院总资产的一个重要组成部分,对固定资产核算的合理与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确与公允。旧的医院会计制度规定:医院固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮。此规定存在以下方面的弊端:

（1）不能正确反映医院固定资产真实价值。旧的医院会计制度规定医院固定资产不计提折旧,医院的资产负债表上固定资产项目的金额只反映固定资产的原值,不能反映固定资产使用过程中的实际损耗,由此造成固定资产账面价值和实际价值的不相符，固定资产的使用状况和实际价值无法体现,不利于报表使用者了解固定资产的真实状况，无法从报表上全面地了解医院的整体资产状况。

（2）虚增净资产。根据医院旧的会计制度规定,医院通过提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产在专用基金一般修购基金科目中核算,以净资产形式逐渐沉淀于医院之中,而同时固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,虚增了医院的净资产。

2.提取坏账准备核算。我国旧的医院会计制度允许的坏账准备提取比率为5%(按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额),远远低于实际发生率,致使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者的决策。

3.管理费用核算不够科学。旧的医院会计核算制度对成本的核算不够准确,管理费用分摊不合理。管理费用所包括的范围较广,除医院管理部门的费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本,最终影响到收支结余和净资产。而旧的医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊,不能准确反映医疗成本和药品成本。

二、新医院会计制度的调整

1.对于固定资产的核算的调整。新的医院会计制度取消了“固定基金”账户，设立“累计折旧”会计科目。累计折旧在资产负债表中作为固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度分析，这样的调整都是非常有意义的。

2.对坏账准备提取的调整。旧的医院会计制度下，坏账准备按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额的一定比例计提坏账准备，新制度规定对坏账准备的提取范围为应收医疗款和其他应收款，坏账准备的提取范围扩大。

3.对管理费用的调整。新会计制度对医院管理费用的账务处理与以往不同,管理费用作为期间费用处理，不再进行分摊处理。

4.对无形资产核算的调整。新制度设置了“无形资产”、“累计摊销”科目,以完整反映医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。医院无形资产涉及的范围很广,如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。目前,医院在管理工作中多注重有形资产的增长,竞相提高医院的各种配置,增加有形投入,而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视,无形资产流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和经济效益的无形资产是一种稀缺性经济资源,医院应按期平均摊销,计入对外提供的医疗服务成本。

5.其他账务调整。新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理；为了兼顾预算管理需要，规定通过专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息。

三、新的医院会计制度的评价

1.新的医院会计制度能反映医院实际的经济状况。新的医院会计制度由于增设了“累计折旧”科目，使医院的资产状况能够反映医院的实际经济状况，既有利于医院内部的经济管理，也有利于国家制定宏观的卫生经济政策。

2.新的医院会计制度有助于提高会计信息透明度。新医院会计制度对现行的财务报告披露要求进行了明显的改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。将原来的“收入支出总表”改为“收入费用总表”，增加了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，进一步完善了报表体系。按照新制度的要求，医院必须编制资产负债表、收入费用总表、现金流量表、医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表和附注；而且附注应当提供充分、详细、及时的补充信息。新制度将大大提高会计信息质量与透明度。