完善军队医院成本核算方法的对策

刘颜昊　马家榜

摘要：社会经济不断发展，企业结构发生改变，企业财务部门也逐渐从基础核算向管理型核算发展，财务工作也开始有会计核算和管理两部分分工。所有内容都说明在企业经营过程中财会部门的地位逐渐提升，所以相关工作人员要掌握扎实的专业知识，要能够根据自身的知识为企业经营决策提供参考依据，本文旨在探究财务会计的职业判断能力提升的有效方法。

关键词：财务；会计；职业；判断能力；提升

一、存在的主要问题

（一）成本核算内容不全面

在国家新的《医院财务制度》中，专门增加了“成本核算”一章，这里的成本核算指的是科级成本核算，这个制度实现了院级成本核算与科级成本核算的有机统一，统一了医院的科级成本核算的对象、内容和方法，明确要求医院于期末报送以科室为对象的“科级成本报表”。而目前的军队医院会计制度中，只要求报送院级成本信息，不要求报送科级成本信息，只规定了院级成本的核算方法，尚无规定科级成本核算的方法。目前全军各医院的科级成本核算各行其是，科级成本核算方法、核算内容、核算指标各不相同，无法对所收集的相关信息进行分析汇总。

（二）业务成果反映不准确

军队医院反映的财务成果都不够准确。在预算收入确认上，标准供应经费未按上报的权责发生制处理的包括：生活费、公务事业费、保险（住房）资金决算等主动记账，项目预算经费特别是工程建设费未按上级财务部门下达的预算指标记账，住院病人医疗、药品收入未按权责发生制原则处理；在支出的确认上，不明的支出项目包括维持性经费、政府专项经费、预算外经费，医药收支范围划分不清，军地医疗管理费、药品管理费和地方医药管理费分配不合理，固定资产修购基金计提价值不合理；在会计期间划分上，经费收支年度、月份归属混淆等。以上种种原因导使各医院的预算收支报表和成本报表缺乏真实性。

（三）核算信息系统不规范

军队医院会计信息系统主要存在设计重复和数据不共享两个问题。一是“军队医院会计核算管理信息系统”和“军队医院卫生信息管理系统”数据不衔接，两个系统分别由不同主管部门按照不同建设目标开发，技术、标准及维护主体不尽相同，数据采集困难。二是“军队财务信息管理系统”内部子系统间重复记录和输出，如医院资产存量，分别通过“资产管理系统”和“医院会计核算管理系统”重复采集和输出，在范围和计量方法上不尽相同；预算执行进度分别由“预算管理系统”和“医院会计核算管理系统”分别提供，且其进度指标设计存在差异。

二、完善院级成本核算方法

（一）完善财会制度

一是修订医院财经管理制度。例如，新的《医院会计制度》要求三级以上医院需设立总会计师，而军队医院目前还没有编制。因此，应整合军队医院财经管理部门，成立经济管理部（处），设立总经济师，实行以总经济师负责制下的财经管理模式，进而针对医院特点进一步细化财务岗位制度。二是出台医院核算管理制度。核算制度与核算岗位是紧密相连的，现行核算制度要求会计、出纳、审计分开，管钱、管物分离，计划部门与执行部门分工。在完善核算制度的同时，应当明确设置的核算岗位，没有现役编制的，应当允许招聘非现役人员，确保核算管理制度的严肃性。

（二）改进核算方法

一是合并医疗收支科目。应将“地方医疗收入”和“地方药品收入”合并为“地方医药收入”，将“地方医疗直接支出”和“地方药品直接支出”合并为“地方医药直接成本”，将“军地医疗管理费”、“军地药品管理费”、“地方医药管理费”合并为“军地医药管理费”。二是增加“医疗风险基金”科目。按照会计谨慎性原则要求，对医疗过程中发生的医疗赔偿损失应当进行预计，并计入各期成本。此科目专门核算计提、购买、支出或赔偿资金，借方反映医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿资金，贷方反映按规定比例的计提数额，贷方余额反映医院医疗风险基金的结存数额。

（三）统一内部价格

现阶段军队医院内部价格的制订没有现成的统一标准，且内部价格只用于地方患者医疗成本的核算过程，对军人免费医疗的成本核算没有制订与对外有偿服务一致的内部价格，这就导致了医院成本核算的结果没有真实地反映成本的消耗值。科学制订医院内部价格，并将军人医疗成本与地方病人医疗成本同等计价核算，是完善军队医院成本核算会计方法的一个重要途径。

三、改进科级成本核算方法

（一）划分核算单元

应当根据“统一管理，分组核算”的原则，按业务性质不同将全院各科室归口为若干个核算单元。考虑到医院的门诊科室和住院科室（包括医疗临床科室和医技类科室）是为患者提供直接医疗服务的部门，同时军队医院实行“医、药分开”的核算原则决定了药品部门也应当作为单独的核算单元。因此，着眼于为患者提供最终服务的部门，可以将医疗临床类科室、医技类科室和药品部门作为基础核算单元。

（二）界定核算范围

一是归集直接支出。直接支出是指直接由核算单元消耗的人工费用、药品成本、设备成本、器材成本及其他成本性支出。归集直接支出时应对各核算单元军、地两类患者的实际消耗量分别进行。二是归集管理费用。管理费用包括医药管理费和间接支出。医院会计中的医药管理费是指纳入收支范围且在发生时不能明确具体成本对象的费用，医药管理费主要是由保障服务类科室消耗。间接支出是指军队医院机关政治部门、后勤部门等管理职能类科室发生的有事业经费来源的费用及医疗业务科室发生的非医药直接费用。

（三）分摊管理费用

由于医院会计核算中没有明确管理费用由具体哪个科室承担，因此在科级成本会计核算时，应当按照一定比率将管理费用进行分摊，而后归集到各核算单元，最终将所有成本归集到有直接收入来源科室。对间接支出的分摊可依据各核算单元当期内患者住院天数、患者人数、供暖面积、用房面积等比例确定分摊系数，将间接支出分摊到全院各相关科室。医药管理费只能分摊至医疗技术类科室、直接医疗类科室和药品部门。可根据各核算单元接治患者的人数比例或者收入（包括军队收入，指按当地收费标准对军队患者进行计价统计的数据）比例确定分摊系数。（作者单位：刘颜昊/中国人民解放军78158部队；马家榜/军事经济学院研究生一队）