论会计信息质量评价指标体系的构建

黄辉　闫飞

ぷ髡呒蚪椋恒品桑1987—），河南鹤壁人， 华东交通大学经管学院硕士研究生，研究方向：会计学。

せ苹裕1970—），江西赣州人，华东交通大学经管学院教授，研究方向：会计电算化。

ふ要：目前对会计信息质量定量研究的评价指标体系的构建存在很大的分歧，在评价指标的设计上大多是基于投资者的角度进行。本文基于利益相关者角度，建立会计信息质量评价指标体系，以满足会计信息对不同利益相关者的需求。

关键词：利益相关者；需求；评价指标体系

利益相关者是根据公司披露的会计信息进行相关决策，会计信息质量的高低直接影响其决策的结果，各利益相关者都存在着对高质量会计信息的需求。但是会计信息作为一种公共产品，其本身具有一定的复杂性，且会计信息质量参差不齐，不同的利益相关者很难根据自身的需求来判断会计信息质量的优劣。因此从利益相关者角度构建会计信息质量评价体系，有助于各利益相关者根据自身对会计信息的需求来判断会计信息质量的优劣，同时也使不同企业的会计信息质量相互可比。

（一）利益相关者的界定

利益相关者是与企业有密切联系的人或团体，根据其与企业发生联系的方式可分为与企业发生市场交易关系和非市场交易关系的利益相关者，但是并不是所有的利益相关者都会关注企业的会计信息，因此我们选择关注企业会计信息的核心利益相关者：管理当局、投资者、债权人、政府。

（二）管理者角度下的会计信息质量评价指标体系

编制和对外披露财务报表是管理层的主要主要职责，因此管理层需要获取影响会计信息生成和披露的相关因素的信息，以保证会计信息整体质量，具体指标设计如下表1：

（三）投资者角度下的会计信息质量评价指标体系

对广大投资者而言，他们主要关注企业的相关的获利信息以及企业未来的发展前景。因此，其主要会关注企业的会计信息的可靠性、盈利质量、未来发展前景、同时会计信息披露的实效性、对称性对其决策也将产生影响，根据其对会计信息的需求，具体指标设计如表2：

（三）债权人角度下的会计信息质量评价指标体系

债权人包括金融机构和与企业有业务往来的债券人，其主要关注企业的经营能力、偿债能力，进一步决定是否进行信贷及评估信贷风险，具体指标设计如表3：

（四）政府角度下的会计信息质量评价指标体系

政府对企业的关注主要是企业对相关法律法规的遵循情况、企业是否存在逃税漏税以及企业的环境方面的状况，据此设计的具体指标如表4：

（五）结论与不足

本文基于利益相关者视角构建上市公司会计信息披露质量评价指标体系，简化会计信息的评价，但是并不是说了利益相关者仅仅关注其视角下的指标评价情况，其可以适当参考其他利益相关者视角下的指标评价结果，提高会计信息的效用。同时企业也可根据评价结果，提出相应的措施来提高企业披露的会计信息质量。最后本文仅是一个探索性研究，构建的上市公司会计信息披露质量评价指标体系仅为一家之言，这套评价指标体系还有待今后研究的补充和完善。 （作者单位：华东交通大学经济管理学院）

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