试论增值税转型的总体影响与评价

宋英华,金瑛

摘 要：自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，实现了增值税由生产型向消费型的转变。这必然会对扩大内需、降低企业设备投资的税收负担、促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长产生影响。

关键词：增值税转型；消费型增值税；税收负担

中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）02-0107-02

增值税转型改革不仅可以消除企业购置设备的重复征税，鼓励企业投资和扩大内需，促进企业技术进步，促进循环经济发展和节能减排，产业结构调整和经济的可持续发展，而且可以促进增值税税制本身的完善，使增值税税制更能体现税收的公平原则和效率原则，并为增值税的法律级次的提升创造一个必备的条件。

一、对投资的影响

消费型增值税由于仅对消费品征税，对投资品不课税，从而起到抑制消费、刺激投资、鼓励设备更新的作用。成本降低，企业盈利空间因此增大，改进技术、扩大再生产的积极性明显提高。增值税转型对投资的影响主要体现在对投资总水平与投资结构的影响。对投资总水平的影响，主要是对企业投资的直接刺激和对消费、出口需求的间接促进。实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，扩大生产规模，带动相关产业的发展。对投资结构的影响，主要是对产业结构和行业结构的影响。从产业结构上看，资本和技术密集型的基础行业由于资本构成中机器设备比重高而收益最大。从行业结构上看，冶金业、石油化工业、装备制造业等资本和技术密集型行业固定资产投资不仅增速高，而且所占投资比重越来越大。2009年，黑龙江省固定资产投资完成5 029.1亿元，增长37.6%，2010年，黑龙江省固定资产投资完成6 800亿元，增长35%。固定资产投资为黑龙江省经济增长提供了强大动力。可以说增值税转型改革形成了新的一轮企业投资热潮，在拉动消费，促进经济增长中发挥了重要作用。

二、对产业结构调整的影响

由于我国以前实行的是生产型增值税，与国际上广泛使用的消费型增值税相比，主要表现在购进固定资产中所含的已征税款不准扣除，导致重复征税，在一定程度上减缓企业更新固定资产的步伐和抑制投资者向高新技术产业进行投资的积极性，无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、风险小、税负低、回收期短的项目，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我国产业结构的进一步失衡，不利于我国的产业结构调整。同时，由于生产型增值税未能彻底消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会导致一些全能厂和非全能厂、零部件厂和成品厂之间的税负不公。那些“大而全”、纵向联合深的企业生产所需的设备往往可由内部各成员单位相互提供，所以无须承担外购设备所含的进项税款，税负较轻；而进行专业化协作生产企业往往需承担向外购进设备所含的进项税款，税负相对较重。生产型增值税这种非中性的影响，既不利于促进生产的细化分工和专业化发展，也不利于企业之间加强经济合作和资源的整合。而消费型增值税避免了重复征税的问题，还原了税制中性原则。这将有利于消除全能厂与非全能厂税负各异的不公现象，有利于促进企业组织结构的优化组合，提升竞争能力，提高经济自主增长能力。同时，因为降低了企业设备投资的税收负担，对刺激企业加快设备更新和技术升级的步伐，进而加快我国的产业结构调整和经济增长方式的转变，也具有积极的推动作用。

以黑龙江省为例,通过对黑龙江省重点税源的百户企业（纳税额前100名的企业）进行比较分析，发现增值税转型后，一些资本密集型企业由于资产中固定资产比重较大，购进固定资产中所含的增值税抵扣额多，则税负明显减轻。在2009年一季度黑龙江省税收减收额超过1亿元的有9户企业，主要集中在汽车、机械装备、石油化工等行业，可以说这些行业是增值税转型改革受益较大的行业。而对于生产型出口企业由于出口产品一般享受出口退税，其增值税负担本已很轻，转型后对这些企业影响很小。对于建筑业、金融业及交通运输业等没有实行增值税的行业，转型改革没有受到影响。另外，从总体受惠幅度看，工业企业大于商业企业，设备制造业大于其他制造业，资本及技术密集型行业大于劳动密集型行业，内销型企业大于出口型企业，增值税转型改革给这些受惠企业带来了新的发展机遇，也为某些产业升级与转型创造了条件，对加快黑龙江省产业结构的调整具有积极意义。

三、对经济增长的影响

主要表现在三个方面：一是因转型吸引的新增固定资产投资和减收的税款，将分别通过投资乘数和税收乘数的作用拉动我国整体经济的增长。二是最终促进经济增长方式的转变。增值税转型改变了工业产业结构内部各行业之间不平等的税收环境，解除了生产型增值税制度下资本密集型产业和高新技术产业的发展障碍，为这类企业加大科研投入，提高产品竞争力，提供了一定的资金保障，进而能够带动我国工业走上高附加值、高效能的新型工业化道路。三是有利于建立经济增长的传递机制。从微观的层面来说，增值税转型将带来企业资金的相对宽裕，职工工资有望提高，这同样是对经济增长作出贡献。简单地说，有利于建立经济增长的传递机制：工资收入增加—消费水平提高—拉动内需增加—经济增长。

四、对企业技术创新的影响

实施消费型增值税对于不同行业技术创新的影响程度，主要受到行业更新改造投资规模的大小、企业规模结构、行业技术及主要装备发展速度、行业核心技术的自主程度和主要技术设备的国产化程度、研发投入当中设备投入所占比例、行业的所有制结构、行业整体所处的景气周期、行业的市场结构和竞争程度等多种因素的影响。从理论上讲，资本和技术密集型企业的基础行业和高科技企业受益较大，而劳动密集型的加工工业受益较少。但由于许多高科技企业的主要研发投入为无法抵扣的人力成本投入而不是设备投入，因此，实施消费型增值税受益最多的，是那些资本密集程度较高同时产品附加值较低的传统行业和劳动与技术双密集的高新技术产业，而并非软件等单纯的技术密集型高新技术产业。但实施消费型增值税对相关行业加大技术改造力度的鼓励，将相应增加对高新技术生产设备的市场需求，可使高新技术产业间接受益。可见，采矿业、石油加工、医药制造、化工、钢铁、有色、交通运输设备、电气设备制造、通信设备及计算机制造、仪器仪表、电力电气等处于行业技术高速成长阶段、市场竞争激烈、行业技术自主化和主要设备国产化程度低、行业整体不景气、国内企业市场占有率低的资本密集型行业，其技术创新将从实施消费型增值税中受益较多。而农副产品加工业、食品制造业、纺织业、家具制造业等传统的劳动密集型轻纺工业的技术创新则受益较少。由于装备制造业、电子信息产业和石油化工等高加工度制造业也正是当前制约我国产业技术进步的关键行业，显然，实施消费型增值税对于加速我国产业技术升级进程具有重要意义。

五、对企业税负的影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。在生产型增值税下企业购进固定资产的入账价值S包括：固定资产的购进价格P、购进固定资产支付的增值税T、运费M和运费的增值税N等，即：S=P+T+M+N；在消费型增值税情况下，企业购进固定资产支付的增值税和其运费的增值税可以抵扣，这时固定资产的入账价值为：S=P+M。两者相比可以看出，在不同的增值税税制下，在购进固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

六、对就业的影响

增值税转型将使资本及技术密集型企业税收负担小于劳动密集型企业，而劳动密集型企业本身对固定资产投资需求相对较少，在转型改革前低税负的优势不复存在，因此潜在投资者对劳动密集型企业投资将会减少，导致增值税转型改革带来了劳动就业的压力。表现在：一方面，由于设备更新和技术进步，会淘汰掉一部分技术水平不能满足要求的员工；另一方面，随着我国的经济发展和社会保障制度的不断完善，以及对员工高水平和高素质的要求，企业人力资源的成本在不断升高，且增值税转型改革使得机器设备的成本相对有所降低，人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意以机器代替人工，对劳动就业而言压力加大，使税制改革的社会成本增加。

七、对税收环境的影响

税收原则是政府在设计、改革、调整乃至贯彻执行税收制度的过程中应遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。在现代经济学看来，税收的两大基本原则就是公平原则和效率原则，并且自亚当·斯密以来，许多经济学家都将公平原则置于税收原则的首位，因为税收公平不仅仅是一个经济问题，而且也是一个政治、社会问题。此次增值税的转型改革充分考虑和遵循了税收公平原则，这是我国税制将逐步趋于完善的体现，也是税收制度本身得以正常运转和有效执行的保证。如取消了包括进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税等优惠政策，转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，这将不但有利于提升我们的自主创新能力，有助于激励我国自主产品的开发，进而促进设备国产化以及我国装备制造业的振兴，而且有利于促进内外资企业的税负公平，为内外资企业的公平竞争创造良好的税收环境。

总之，经过两年多的改革实践，增值税转型改革已基本实现其预期效果，消费型增值税不仅可以为企业减少负担，增强市场竞争力，加快设备更新和技术改造，从长远来看，还有利于扩大内需，促进我国产业结构的调整和经济增长模式的转变，刺激经济发展。

参考文献：

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[4]蒋晓玲.增值税转型对我国经的影响[J].中国市场,2010,（26）.[责任编辑 王 莉]