注册会计师审计独立性问题研究

陈树华

[摘 要]审计并非从来就有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。当公司的经营出现了所有权与控制权分离时，委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题导致了审计的产生，审计一经产生便为解决代理问题而存在，而为了保证审计能够解决既有的代理问题，审计师必须保持一定的独立性。可以说自审计行业出现起，审计独立性问题便一直是理论界与实务界关注的焦点，当然也是争议最多的问题之一。文章主要就此问题进行探讨。

[关键词]审计独立性 审计学 注册会计师

为了实现减少代理成本的职能，审计师必须保持良好的独立性，如果缺乏独立性，无论审计师具有多好的专业技能，能够辨别怎样复杂的会计信息，也因不能如实报告审计发现，审计的固有功能也得不到实现，影响了独立审计在信息传递和降低代理成本上的积极作用。因而，审计独立性一直被认为是审计师的灵魂。如果审计师不独立，他的意见便失去了任何意义，审计师不仅有责任保持实际上的独立性，而且要避免缺乏形式上的独立性。

一、注册会计师审计独立性的特征

审计监督是经济管型的重要组成部分。较之其它经济监督种类，审计监督有两个最基本的特征，即独立性与权威性，这是审计监督与其它经济监督相区别的标志。审计不同于其他经济监督，其根本原因在于，审计是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是审计的灵魂与生命，没有独立性就没有审计。独立性是审计有别于其他经济监督的最根本特征。并且，独立性是客观性、公正性的基础和保证。但是审计的独立性往往会因审计类别不同而在程度上有所差别。如政府审计的独立性要强于内部审计。独立性最强的是注册会计师审计。审计的独立性主要表现在以下四个方面：

1.组织机构独立

审计组织机构应独立于被审计单位。在我国，各级政府审计机关均独立于同级人民政府的财政主管部门，注册会计师审计机构是完全独立的社会中介机构，其独立性最明显。比较而言，内部审计机构则具有相对独立性，即内部审计机构相对于本部门、本单位其他职能部门（特别是财务会计部门）是独立设置。组织机构独立是保证审计能够客观、公正地评价和鉴证，充分发挥审计监督作用的重要条件。

2.地位独立

审计组织及其人员具有独立的身份，处于被审计单位与审计委托人以外的第三者的超脱地位，不参与被审计单位的经营管理活动，与被审计单位和审计委托人不存在任何直接的经济利益关系，使他们能以客观的态度对待审计事务，这是审计独立性的实质所在。

3.经济独立

审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源，以保证其生存与发展。经济独立是指审计机构的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。在我国，各级政府审计机关经费来源于国家财政拨款。社会审计经费来源于按规定向委托人收取的款项，它们在经济上都是独立的。比较而言，内部审计机构经费来源表现为相对独立性，即相对于本部门、本单位其他职能部门来说，其预算经费的安排和使用是独立的。

4.行使职权独立

审计机构及其人员在执行审计业务时，应从客观公正的立场出发，根据审计准则要求收集审计证据，谨慎合理地进行评价，独立行使审计监督权，不受其他任何行政机关、社会团体和个人干涉，以事实为依据，客观地发表审计意见。

二、强化注册会计师审计独立性的建议

1.对注册会计师的监管

目前行业发展中出现体制不顺、权利保障度低等影响独立性的问题都与大环境监管不力有关，国外一般都是实施对注册会计师行业的统一监管，并明确赋予注册会计师的监管职责和权限，随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强，国际注册会计师行业监管风险将会日益突出，应尽快依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。

2.严格遵守公认审计准则

现代审计风险不可避免，但只要在注册会计师执行审计的过程中严格遵循独立审计准则及应有的职业审慎，审计失败的几率是非常小的，同时也是可以有效防范和避免的。如果注册会计师可以保持高度的职业审慎心理，对明显的财务预警信号作处理就会发现问题，进而可以提高审计效率，促使审计工作事半功倍。但是如果反过来注册会计师审计未能保持应有的职业谨慎，审计就可能是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。

3.警惕舞弊分子对重要性水平的规避

在注册会计师审计过程中，重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。可帮助注册会计师选择恰当的样本进一步提高审计效率，也可以帮助会计师合理地保障审计质量。但众多的舞弊案表明常年接受审计的企业了解注册会计师而设计造假规避措施。

4.经常轮换审计小组成员

重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题的机会。并且更可避免审计人员与被审计者的人际关系，而影响他们的专业判断。

三、结论

注册会计师是指在各会计师事务所从事审计工作的人员。在社会审计中，只有取得了注册会计师资格的人才能执行独立审计业务，签署审计报告。未取得注册会计师资格的人，只能在注册会计师的指导下开展工作。无论是哪一种审计机构，在配备审计人员时都要注意保持审计人员的合理结构、适当数量。在结构上要注意专业知识结构、水平结构和年龄结构搭配，要保证注册会计师审计的独立性。

参考文献：

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