多样促销方式背后隐藏着的纳税秘密

肖佳琦

在竞争激烈的市场经济的大潮中，商家为了追逐利润最大化采取多样的促销方式扩大销售额。这样做的效果如何呢？让我们用纳税筹划的眼光来解读这些现象。

ハ旅嬉苑装专卖店为例，剖析商业折扣、实物折扣、现金折扣这三种促销方式背后藏匿的纳税秘密。

ツ砊-shirt专卖店是一般纳税人，购销货均采用增值税专用发票，每件T-shirt的售价相同为117元（含税），进价为11.7元（含税），现有一批断码T-shirt准备促销，有以下三种促销方式：

ィㄒ唬┥唐反虬胝巯售；

ィǘ）凡是购买一件T-shirt，均可获赠一件；

ィㄈ）凡购物满100元者返还50元代金券。

ゼ偕璺直鸩捎谜馊种促销方式的销量是相同的，对各种促销方式下的应税额及利润额的分析比较如下(暂不考虑个人所得税、城建税和教育费附加等)。

ゼ偕韪鞔傧方式均销售两件T-shirt

ィㄒ唬┥唐反虬胝巯售

ビ缴纳增值税额=2×117÷（1+17%）×50%×17%-2×1.17÷（1+17%）×50%×17%=13.6元

ダ润额=2×117÷（1+17%）×50%-2×1.17÷（1+17%）×10=80元

ァ舅得鳎喝绻折扣额和销售额开具在同一张发票上，则按折扣后的余额计税。如果折扣额和销售额开具在不同发票上，则折扣额不得扣除，要全额征税。］

ィǘ）凡是购买一件T-shirt，均可获赠一件

ビ缴纳增值税额=2×117÷（1+17%）×17%-2×1.17÷（1+17%）×17%=30.6元

ダ润额=117÷（1+17%）-2×1.17÷（1+17%）-30.6÷2=64.7元

ァ舅得鳎郝蛞凰鸵唬是有偿捐赠，是企业的一种促销行为，这种赠送是以利润为动机的正常交易，目的在于吸引消费者购买，赠品的价值包含在商品的价值之中，销项税额也包含在商品的销项税额之中，故增值税流通没有中断，为正常销售。］

ィㄈ）凡购物满100元者返还50元代金券

ビ缴纳增值税额=2×117÷（1+17%）×17%-2×1.17÷（1+17%）10×17%=30.6元

ダ润额=2×117÷（1+17%）-2×1.17÷（1+17%）-2×50=80元

ァ舅得鳎合纸鹫劭郏是为了让企业尽快回笼资金而作出的一种促销方法，属于融资行为，折扣额不得减除，原额计税］

打半折的方案与其他两种相比应缴纳增值税额的差额，是由于其销售两件仅按一件计算销项税额所致，故按打对折的方式，可以降低增值税的缴纳额。

ヂ蛞凰鸵环桨赣肫渌比较利润额的差额，是赠送产品视同销售，产生的税金促使成本增加，从而降低了利润，故按买一赠一方式会降低利润额。

ビ纱丝杉，打半折为最佳促销方式。

プ凵纤述，通过纳税筹划来选择恰当的促销方式，既可以降低企业的税负，又可以拓宽企业的利润空间。真可谓一举两得！（作者单位：中国地质大学江城学院）

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げ慰嘉南祝

ぃ1］ 张凌燕. 新企业所得税纳税筹划的思路探讨［J］. 会计之友，2008，（12）

ぃ2］ 侯小青. 商业零售连锁企业代销方式选择的纳税筹划［J］.中国集体经济,2010，(3)

ぃ3］ 杨继秀,蒋琼. 关于企业所得税纳税筹划技巧的探析［J］.消费导刊,2011，(12)