不同制度下职工薪酬核算的异同

佟安琪

摘 要：企业会计准则中明确规定了一个规范的企业应该如何对企业职工提供的服务提供报酬，以及其中所包含的相关会计处理和信息披露。职工的薪酬包含着工资奖金、各类的社会保险费、住房公积金、退休金、医疗费、职工教育费以及其他相关的一些福利费用。各个企业的性质不同，发展程度不同，所采取的职工薪酬核算制度也不会相同但是在不同的核算机制中也存在着相同点。本文分析职工薪酬的核算范围和构成，分析新旧制度下不同职工核算薪酬的主要差异。

ス丶词：职工薪酬核算；企业会计准则；企业会计制度

我国财政部在2006年2月15日公布了一套新的企业会计准则体系。新的标准的颁布和实施标志着我国财务报告准则开始逐渐与国际化接轨。新的会计准则体系的建立有利于提高会计信息质量和经济运行质量的提高，规范的资本市场和规范的市场经济秩序也会在新的会计准则体系下得到完善和发展。新的会计核算体系的建立和实行对我国发展对外经济，进一步实行走出去战略，反战经济有重要的推动意义。财政部最新发布的职工薪酬准则从广义的角度规范了职工薪酬核算的范围、计量以及薪酬信息的披露。之前的职工薪酬的会计核算主要是通过《企业会计制度》进行有关规定，而新的会计核算准则则对薪酬核算有了新的，明确的规定。本文将具体探讨新准则与原会计制度的一些核算差异。理，主要通过《企业会计制度》及有关规定进行规范。

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1、 纳入核算的职工范围

バ碌摹吨肮ば匠曜荚颉匪指的职工范围比较宽泛。这包括与企业订立了劳动合同的所有人员，全职、非全职人员，当然也包括临时工有企业任命的董事会成员、监事会成员、理事会成员。在企业的计划或者控制下，虽然没有正式的任命但是那些提供与职工类似服务的人员也在职工薪酬核算的范围内。

2、职工薪酬涵盖的内容

(1)职工的薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴。国家统计局明确规定在核算职工的薪酬时，工资的薪酬总额包括计时工资、计件工资、以及额外的增收节支报酬。 (2)职工福利费。职工福利待遇如何是衡量职工薪酬水平的重要标准。在我国很多企业依然没有施行主副分离，很多企业仍在内部设有医务室、职工浴所、理发室以及托儿所等集体福利机构，这些都属于职工的福利。职工的困难补助、赴外地就医的费用也在此范围之内。 (3)社会保险费。社会保险费是由公家、企业、个人共同支付的。社会保险主要包括医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。这些保险都是以商业保险的形式购买的，而为此付出的费用也属于职工薪酬，应当作为职工的薪酬进行确认和计量。 (4)住房公转金。是企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。但是在目前很多公司不能为职工提供住房公积金，这是不利于维护职工合法权益的。(5)工会经费和职工教育经费。现在很多企业都会有自己的娱乐活动和场所，也会有很多的教育培训活动，这些都有益于改善职工的文化和生活，提高职工的专业化水平和业务素质，而这部分的支出就是工会经费和职工该教育经费。 (6)非货币性福利。非货币性福利主要是指公司发放给职工的商品，或者把自己的产品发放给职工。 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。职工在离职或者因为企业改制、重组时必须给付给职工一定的货币补偿，以鼓励和着促使职工接受辞职。 (8)其他。是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权。

ザ、 新旧制度下职工薪酬核算的主要差异

ネ臣凭肿钚路⒉嫉闹肮ば匠旰怂阌刖傻挠泻艽蟮牟煌，这些不同主要体现在主要的几个方面，一方面新的职工薪酬核算机制完善了企业人工成本的范围，明确了职工薪酬的会计处理准则；另一方面，职工的福利费用计提情况、辞退福利的处理情况 、以及应付职工薪酬的信息披露等。

1、完善了企业人工成本的范围

ブ前的会计薪酬核算制度只要是受《企业会计制度》规定，在企业会计制度中缺少对职工薪酬的完善的概念规定，在很大程度上对人工成本没有完整的核算，有些时候甚至会存在不准确的情况，核算分散。缺少完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，较分散。新的会计核算准则则从更多的角度和方位规范了职工薪酬的内容，凡是职工为企业发展做出贡献或者提供服务的都应该得到相应的报酬。货币性福利、非货币性福利都应该按照新的薪酬核算准则计入职工的薪酬，这是对职工合法权益的维护。

2、 职工薪酬的会计处理准则在新的薪酬核算准则中有了明确的规定。如果职工再为企业工作或者提供服务的期间辞退时，除非是公司已经根据劳动合同对职工进行了相关补偿，企业还是应该根据真正为公司提供服务的人员，将他们的薪酬计入公司账务中，并同时确认为当期损益，确认为公司的负债。同时。公司为企业提供的各项保险费用、住房公积金在职工为公司提供服务期间应该按照相关规定予以计提，以此来保证职工的合法权益。

3、各项福利费用应该得到保证并且辞退福利应该按照权责发生制进行处理。如果企业提前辞退了职工，就必须按照劳动关系对职工进行经济补偿。在新的会计核算准则中规定，职工的各项保险费例如医疗保险费、养老保险费等还有住房公积金等。企业应该在职工在职期间按照一定的比例为职工缴纳。之前，国家并没有对薪酬计提方面做出明确的规定，计提的基础和计提的比例也并没有明确说明。企业应该根据自身的情况和企业发展历史上的经验数据来对企业职工薪酬的计提比例或者预计金额进行合理预计。当一个职工再被企业辞退时应该维护自己的合法权益。员工被辞退也就不能为企业再提供经济利益，因此，因为辞退员工而做出的补偿和支出应该计入公司的费用中。

准则预计负债确认条件的当期计入费用。

4、职工薪酬的信息披露得到完善。新的薪酬核算制度中，职工薪酬信息的披露原则得到统一，同时披露的内容和范围也有了明显的规定。（作者单位：吉林大学商学院）

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げ慰嘉南祝

ぃ1］ 财政部会计司编写组．企业会计准则讲解［M］．北京：人民出版社，2007：11．

ぃ2］ 戴德明，毛新述．新企业会计准则阐释、应用与难点透析［M］．北京：中国人民大学出版社，2007：213．