规范会计与财务管理教学中术语的使用

【摘要】新型教育环境对会计教育提出了新的要求，为了适应时代需求，提高会计教学成果，必须严格规范会计和财务术语的使用。本文试图对会计和财务管理中几个常用名词的涵义进行辨析研究，以帮助在教学过程中的使用。

【关键词】财务管理会计专业术语

一、专业术语的使用现状

现实生活里，在我国企业管理机构设置中，特别是中小企业，大多把财务管理部门合并在会计部门内部，不单独设置财务部门，日常的财务工作也是由会计人员一并完成，不严格区分会计人员和财务人员。长期以来，我国企业的财务工作没有得到高层管理人员的足够重视企业，财务管理工作作为会计工作的一个附带品而存在，使得很长时期内，国内企业没有真正意义上的财务管理工作。另外，在目前学校的教学中，财务教师和会计教师并不严格区分，财务管理的教学往往由原本教授会计的教师承担。这些做法导致的弊端是不论在教学还是工作中，人们习惯将会计术语沿用到财务管理中，用会计思维考虑财务问题。

二、区分会计与财务术语的必要性

会计和财务管理这两种工作，作为企业管理中的重要组成部分，有着天然的紧密联系。但是，在性质、目标、原则和方法上却是有很大差异的。会计是通过确认、记录、计量、报告等程序，反映单位经济活动的过程和结果，并为信息使用者提供决策所需要的信息的一种管理活动，它的主要职能是通过核算反映企业的财务状况和经营成果。而企业财务管理的目标一般认为是使企业价值最大化，主要活动为筹资管理、投资管理、营运资金管理和利润分配管理等。

笔者发现，在会计和财务管理的工作与教学中， 会出现一些专业术语， 这些术语被广泛的使用，但是存在很多错用的现象。因为这些术语虽然名称相同，但是当它们出现在会计和在财务管理中时，在概念上是不完全相同的，涵义也有区别。笔者认为，要规范这些专业名词的使用，就应该从规范财务管理和会计的教学开始，树立正确的会计和财务观念，因而，在此，有必要将会计和财务管理中的有关术语的概念和涵义加以梳理和区分。

三、常用名词的不同含义透析

（一）“现金”

“现金”在会计核算中， 特指“库存现金”，是指企业存放在保险柜里的， 用来直接作为支付手段的纸币或硬币，一般数额不大。例如：企业从外单位取得的或者从其他方式取得的尚未送存银行的现金，企业用于应付日常开支而从银行提取的现金或者备用金等。在会计核算中，编制现金流量表时使用了更为宽泛的现金概念，侧重于揭示企业现金净流量的构成以及形成原因。

“现金”在财务管理中的涵义比会计中的更为宽泛，我们称为广义上的“现金”。 它不仅包括会计上的库存现金的内容， 还包括会计核算中的银行存款、其他货币资金以及一些变现能力强的大额可转让存单、短期有价证券。在财务管理中，我们在理解“现金”时，应该将概念放宽，同时关注现金存量和现金流量，考察存量是否适宜，流转是否顺畅。

（二）“应收账款”

在会计核算中，“应收账款”是指企业因对外销售商品或者提供工业性劳务等应向购货单位收取而尚未收到的款项。在这里，我们将企业采用赊销政策形成的应收而未收的款项和现销政策所形成的暂时未收到的款项都理解为“应收账款”。原因在于，商品的生产和销售存在空间矛盾，使得会计确认与资金结算产生了前后的时间差，因此，企业就会在收到款项之前形成会计上的应收账款，这就是现销政策所形成的暂时未收到的款项。

财务管理中的应收账款仅指赊销政策所形成的应该收回而尚未收回的款项。因此，在理解财务管理中的应收账款时要注意，涵义较会计核算中的窄。

（三）“收益”

笔者认为，“收益”是会计和财务管理中，就目前看来，最应该区分的一个专业术语。原因在于从会计核算的角度和财务管理的角度看“收益”是有很大区别的。

会计上的收益是指企业按照历史成本、权责发生制等一系列会计核算的原则计算出来的，企业在一定时期内的经营成果，也就是俗称的“会计利润”，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

在财务管理中，“收益”并不是指企业本期产生多少利润，而应理解为股东价值和企业价值增加，因为，财务管理是以企业价值最大化为目的的。但是，目前， 依然沿用会计利润来对企业进行财务业绩评价。然而， 有会计利润一定就为股东创造了价值吗？有会计利润企业就是赚钱的吗？不然！ 有时， 有会计利润不但没有为股东创造价值，甚至还损害了股东价值，一个企业到底是赚了还是亏了，仅看会计利润，是判断不出来的。笔者认为在财务中用会计利润来评价，存在以下问题：

1.财务管理的目标为企业价值或者股东财富最大化

在学习企业财务目标时，企业价值最大或股东财富最大是被主流教科书采用的财务管理的目标，并明确了以利润最大化作为财务管理目标存在很多问题，并不合理。但是在财务业绩评价时却用一系列以会计利润为基础的评价指标体系来进行评价，不考核是否为股东创造了价值，显然存在严重的前后矛盾。

2.“资金成本”是财务管理的核心观念之一

笔者发现，“资金成本”是财务管理的核心观念之一，在财务管理教材里，也花了大量的篇幅和文字介绍资金成本的概念和涵义以及计算， 应该说，“资金成本”这一观念已经被广泛接受。然而，教材最后在计算财务成果时却没有考虑权益资金成本，这显然存在严重的前后矛盾。

综上所述，笔者认为，使用“ 财务成果”或“ 财务利润”概念来取代“会计利润” ，作为判断企业财务业绩的指标，更为合理。

（四）“成本费用”

在会计核算中，是遵循真实性和历史成本的原则， 只考虑实际耗费的生产要素， 成本费用按照产品来归集，因而以“产品成本”为主要内容。

从财务管理的角度来看成本费用，它的内涵要比会计中广泛的多。在会计中重点考虑的产品成本并不是财务中考虑的首要问题。财务管理中特别注重资金的机会成本， 以资金成本作为成本费用的主要内容。这里的资金成本，不仅包括利息费用这样的债务资金的成本， 还包括权益资金的成本。企业在做出投资和筹资决策，在进行股利分配以及营运资金管理时， 会重点考虑资金的机会成本。

（五）“会计等式”

在会计核算中，存在“资产=负债+所有者权益”这样一个恒等式，或者叫“会计第一等式”，它是复式记账法，试算平衡，编制会计报表的依据。但是，如果从财务管理的角度看，这个等式并不是恒等的。

1.资金存在时间价值，不同时点的资金价值不可以相加减，这是最基本的一条理财观念。现在股东权益的价值是显然不能用过去的资产的历史成本扣除未来的负债价值来表示。

2.股东权益与股东财富、企业价值并不对等。众所周知，财务管理中的资本结构理论说明企业存在最佳资本结构， 而企业资本结构与企业价值是相关的。因此， 可能出现股东权益增加了，但是企业价值反而下降的现象，此时企业的资本结构明显偏离了最佳资本结构。

3.以财务管理的角度看来，不论是否引入资金时间价值观念， “资产=负债+所有者权益”这个等式始终不一定成立。那是因为，引入资金时间价值观念，“股东权益=资产现值一预期债务现值” 这种等式只有在资产现值大于负债现值的条件下才成立。但是，试想，当企业资产现值小于预期债务现值， 即资不抵债时， 股东就真的得不到任何利益了呢?答案是否定的。根据期权估价理论，股东拥有一种买入期权，这种期权的履约价是债务到期值，标的资产即公司资产， 执行日为债务到期日。股东是否愿意行使这项买入期权呢？这要看债务到期时资产价值和债务价值的关系，。如果资产价值大于债务价值， 股东就会行权，如果资产价值小于债务价值，股东会放弃行权。当企业资产现值小于预期债务现值， 即资不抵债时，股东将行使卖权， 将企业卖给债权人。此时， 股东权益价值就应原来等式上再加上卖权价值，因此，此时股东得益了。

综上所述，“现金”、“应收账款”、“收益”、“成本费用”和“会计等式”这几个很常用的专业名词，用在会计和财务管理中时，概念、涵义和内容有很大区别。因此，在平常的专业教学中应严格区分，加以规范使用，不能混为一谈。

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作者简介：萧惟勤（1983-），女，江苏无锡，助教，无锡旅游商贸高等职业技术学校教师，研究方向：财务、会计。

（责任编辑：赵春辉）