关于会计师事务所加强内部质量控制机制的探讨

朱藕英 邱水良 任朝明

【摘要】审计质量控制是关系到会计师事务所能否履行其社会职责、能否创造声誉、求生存、谋发展的大事。建立健全事务所内部质量控制体系是会计师事务所审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文从会计师事务所内部质量控制机制的概念和内容出发，探讨了事务所加强内部质量控制机制的意义。

【关键词】会计师事务所质量控制意义

一、引言

会计师事务所是服务于资本市场和经济发展，并对整个市场中的经济信息进行监督鉴证的组织。事务所内部质量控制机制作为事务所的自我监管方式，旨在合理保证事务所保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量。由于注册会计师的工作成果被广泛使用，因此会计师事务所的业务质量日益受到社会各界的重视。但是由于各种主客观上的原因，会计师事务所的业务质量现状还是会出现一定的问题。比如，国际上出现美国安然、世界通讯等系列财务丑闻事件，而国内从上世纪90年代初发生的“琼民源”事件到本世纪初的“银广夏”事件、“蓝田股份”事件等这些审计失败案例使得注册会计师行业处于风口浪尖、备受关注，社会各界包括政府、公众等对注册会计师、会计师事务所产生了质疑。产生这些问题的原因很复杂，但都会涉及到会计师事务内部质量控制制度的建立及管理。在这样一个对会计师事务所及注册会计师产生重大历史影响的特殊时期，各会计师事务所开始建立和完善内部质量控制制度，因为如果没有完善有效的内部质量控制机制将使社会各界对注册会计师行业失去信心。如何加强事务所内部质量控制制度已成为当前会计师事务所的重要工作。我国审计准则第5101号质量控制准则即规定了会计师事务所必须在结合相关职业道德的要求上建立内部质量控制体系。

二、会计师事务所内部质量控制机制的概念及内容

会计师事务所内部质量控制机制是事务所内部治理机制的重要组成部分，为整个审计质量控制体系的健康、高效运转提供制度保障。

建立会计师事务所内部质量控制机制主要包括以下几个方面：

（1）人员管理。人力资本是会计师事务所最重要的资源，为保证会计师事务所的业务质量必须重视对注册会计师及其从业人员的职业道德水准及业务能力的提高。

（2）组织结构管理。会计师事务所的项目具有一次性的特点，从而其组织结构应当体现这种特点。建立符合其业务质量的组织结构。因此会计师事务所应当形成自上而下的业务内部质量控制机制，为业务质量提供结构保证。

（3）专业技术管理。注册会计师及其从业人员的专业技术是保证业务质量的关键，因此必须保证相关工作人员具有应有的专业业务能力，而会计师事务所必须制定各项职业规范和操作指南等来规范相关工作人员的的业务能力。

（4）业务流程管理。即指对会计师事务所从承接项目到项目完成归档的这整个流程的全面质量管理。这整个流程包括项目承接、项目计划和执行、工作底稿的复核和审计报告的编制、档案的归档等。

三、会计师事务所加强内部质量控制机制的意义

自美国颁布实施《萨班斯—奥克斯利法案》后，世界各国都开始关注注册会计师行业的改革。我国也颁布实施了一系列部门规章，开始了对注册会计师职业监管体系的全方位改革。而会计师事务所内部也开始逐步进行自律管理，积极建立内部质量控制机制。注册会计师除了加强个人职业道德外也需要一个良好的质量控制环境。从长远来看，事务所建立健全有效的内部质量控制机制更利于自身的发展，在吸引越来越多的优秀的注册会计师的加入的同时也必定能赢得市场和社会各界的尊重。

总的来说，加强事务所内部质量控制体系具有如下意义：

（一）建立并保持质量控制机制可以合理保证

（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。会计师事务所建立健全有效的内部质量控制体系可以合理保证在审计过程中注册会计师及其他工作人员遵循法律法规、职业道德和业务准则的相关规定，从而提高审计质量，降低审计风险；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。当整个审计过程技术，会计师事务所出具审计报告时，健全有效的内部质量控制机制可以保证注册会计师出具恰当的报告。

（二）加强内部质量控制机制对于整个审计行业的发展具有关键的作用

目前我国审计工作中存在的突出问题是审计管理水平不高，从而制约了审计水平的提高。审计水平的提高是在不断提高其质量的前提下实现的，提高审计质量是推动审计事业发展的根本途径。因此，强化会计师事务所内部质量控制机制必然给审计事业的发展带来积极的影响，一方面提升整个注册会计师行业的地位，树立会计师事务所本身的良好形象，为其以后的发展提供理想的环境，另一方面整个审计队伍的工作人员在外界压力和其自身动力的双重作用下必定能提高其职业道德素质和专业素质，从而提高审计质量，推动审计事业的发展。

（三）加强内部质量控制机制有利于我国质量控制准则与国际准则接轨

强化会计师事务所内部质量控制机制是世界审计发展的共同趋势，切实提高审计质量和审计工作水平，使审计工作适应国际市场形势的发展需要，从而为壮大我国会计师事务所的发展奠定良好的基础。

参考文献

[1]陈建明.注册会计师行业质量控制体系研究[J].会计研究，2004,(3):35-39.

[2]路媛媛.我国会计事务所内部治理机制探析[J].经济与法，2011,(8):105-10.8.

基金项目：本文系浙江省“新苗人才项目” 审计质量控制体系在我国大型会计师事务所的推广研究——基于国际四大经验（项目代码：ZX110701050)的阶段性成果。

作者简介：任朝明（1986－），男，安徽巢湖，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法。朱藕英（1985－），女，浙江绍兴，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法。邱水良（1985－），男，浙江丽水，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法。

（责任编辑：赵春辉）