对会计政策选择动机的综述

高阳

[摘 要]会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题，也是资本市场效率研究的重要命题， 并且是在西方会计界占主导地位的实证会计理论的研究重心。企业采用何种会计政策， 将直接影响到会计信息， 进而影响到企业投资者、债权人及各关联方的相关决策。

[关键词]会计政策 会计政策选择 动机

读了国内相关的研究成果，以下是从20世纪以来，国内对会计政策选择动机的相关成果与讨论。

韩崇华（2006）从契约理论出发，分别从报酬契约、债务契约、政治成本的角度详细讨论了会计政策选择的动机和因素，并预测了我国企业会计政策选择的目标、效果和揭示程度。

彭武焕（2008）进行了会计选择动机主观能动性分析，他将主观方面的动机归纳为以下几点：管理者的政绩、企业自身物质利益、避税、筹措资金、上市和避免处罚。总的来说，就是就是尽量争取会计主体的利益。

王跃堂（2000）以A股公司三大减值政策（短期投资减值、存货减值和长期投资减值） 的选择为例，从契约理论的角度，对上市公司会计政策选择的行为及其经济动机进行了实证研究，发现：决定上市公司会计政策选择行为的不是西方的“三大假设”， 而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师的审计意见。

徐维兰（2005）将会计政策选择动机的理论分为传统观点和现代认识两种观点。他认为机会主义行为观和有效订约观以及信息观都承认会计政策和企业现金流量以及企业价值之间有联系， 但契约基础上的有效订约观和机会主义行为观都认为会计政策选择会直接影响企业的现金流。而信息观则认为会计政策选择只是提供了有关企业未来现金流量的信息， 而不是直接影响现金流。

罗芳兰（2010）从我国上市公司会计政策选择现状出发，认为我国上市公司会计政策选择的原因有：会计准则的制定、会计的模糊性使其掺杂着主观判断、会计信息市场的不完全竞争。

杨卫东（2008）通过对我国上市公司及中小企业会计政策选择的调查分析得出企业进行不同会计政策选择主要是出于以下动机： 规避市场管制动机、避税动机。

贾学军（2007）将我国企业选择会计政策的动机总结为：会计基础上的借债契约、管理报酬、公司控制权之争、税收考虑、经济调整考虑、资本市场考虑、利益相关群体考虑。

唐松华（2000）认为在我国传统的计划经济体制下，企业管理当局没有会计政策选择权。在国家作为会计准则的制定者和会计信息的唯一使用者的情况下， 会计准则具有完全的统一性， 不存在会计政策选择的空间和可能。但在社会主义市场经济条件下， 企业成为市场的主体， 有了较大的自主权。改革过程中， 由于所有者缺位、所有权虚化等原因， 企业会计行为不是以企业这个会计主体为核心， 也不是以各利益相关方的利益为核心， 而是以管理当局利益为核心，成为管理当局直接操纵以实现其意图的工具。

张建英（2008）利用经济学理论中的契约理论和委托—代理理论对会计政策选择进行分析， 解释了会计政策选择的必然性， 得出我国会计政策选择的主要动机是规避市场管制，操纵利润， 使之达到预定的目标， 以满足政府对配股或上市管制的最低要求。

李贺明（2009）同样从我国企业会计政策选择的动机入手，他认为企业利用会计政策选择通过操纵利润、粉饰报表等手段，使会计信息的质量下降，损害债权人和投资者的利益，破坏正常的市场秩序，以满足企业自身的非法目的。

徐维兰、 曹建安（2004）以上海证券市场上机械、设备、仪表板块类A股公司的存货发出计价方法、折旧方法、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备方法的选择为例， 从契约理论的角度，结合我国政治和经济环境的特殊性， 对上市公司会计政策选择动机进行了实证研究，结果证明三大假设在我国未得到证实。

辛玉兴（2007）同样从我国上市公司会计政策选择的动机入手，归纳为：规避市场管制动机、隐性的分红动机、债务契约动机、政策成本动机、政治成本。

石晓梅、杨丽娜（2005）以坏账准备计提政策为例，对上市公司会计政策选择的行为及其动机进行了实证研究研究结果表明：上市公司存在一定的运用坏账准备计提政策进行盈余管理的现象，并且这种现象在不同行业表现程度有所不同，在一定程度上降低了会计政策的稳健性原则的实效性。

参考文献：

[1] 王跃堂. 会计政策选择的经济动机——基于沪深股市的实证研究.[J].会计研究2000

[2] 韩崇华. 对企业会计政策选择的理性思考. [J]. 西部财会2006 （07）pp.36-3

[3] 彭武焕.会计政策选择的动机分析及启示.[J].时代经贸（中旬刊）2008（S9）pp.158-15

[4] 徐维兰，曹建安. 我国上市公司会计政策选择动机的实证研究.[J].统计与信息论坛2004

[5]徐维兰. 会计政策选择动机的理性认识.[J]. 西安财经学院学报2005 （02）pp.78-81

[6]杨卫东. 企业会计政策选择问题探析.[J].佛山科学技术学院学报（社会科学版）2008

[7]罗芳兰. 论上市公司会计政策选择.[J]. 经济视角（下）2010 （02）pp.74-76

[8]贾学军. 企业会计政策选择的动机及其经济影响分析.[J]. 山东交通科技2007 （01）？

[9]唐松华. 企业会计政策选择的经济学分析_必然性_影响因素_立场.[J]. 会计研究2000 （03）pp.17-22

[10]张建英. 企业会计政策选择分析.[J]. 当代经济2008 （02）pp.58-59

[11]李贺明. 浅谈我国企业会计政策选择.[J]. 现代商业2009 （12）pp.230

[12]辛玉兴. 我国上市公司会计政策选择的研究.[J]. 知识经济2007 （12）pp.51+53

[13]石晓梅，杨丽娜. 我国上市公司会计政策选择动机的实证分析_以会计稳健性原则的应用为例.[J]. 天津商学院学报2005 （06）pp.43-46+74