加强企业应收账款管理研究

王红雨

摘要：随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈。企业为了增加销售收入，越来越多地采用赊销等市场策略，随之而来的是企业应收账款余额的增加。如何化解应收账款风险，有效地做好应收账款的管理，已成为企业经营的重要课题。从企业应收账款管理的现状入手，分析企业应收账款管理中面临的问题，有针对性地提出解决问题的对策和措施，对企业应收账款的管理工作有一定的积极作用。

关键词：应收账款管理；风险；企业

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0113-02

一、应收账款管理不善的弊端

应收账款虽然在提高企业的竞争力扩大企业的销售规模上起到了很大的作用，但不良应收账款的存在，极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，在中国，由于大量存在“三角债”以及人为利用关联交易通过“应收账款”项目操纵利润等情况，因而应收账款在资产总额中比重一直居高不下。中国不少企业甚至大量存在三年以上的应收款项。

1.降低了资金的使用效率。企业由于赊销，往往不能实时的收回账款，使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量，不能有效利用经营的资金，降低了企业资金的使用效率和经济效益。

2.虚增了企业的经营成果，增加税收负担。由于中国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入，因此，企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。如果对应收账款管理不善，会加速企业现金流出，如企业流转税支出的增加。应收账款带来销售收入，实际并未收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳税收。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等，必然会随着销售收入的增加而增加。

3.影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外，也将影响到企业资本性活动的实现。商品资本转化为货币资本，除了实物补偿外，更重要的是要实现增值补偿。只有有了增值补偿，企业才能有足够的自有资本进行再投资，实现更大的规模经济或产业结构调整或产品结构改造或风险投资等。然而过量的应收账款，将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。

二、企业发生应收账款的原因

1.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同條件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是—种商业信用。

2.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间，结算手段越落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

3.签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。

4.应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款。大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

三、加强企业应收账款管理对策

1.制定合理的信用政策。信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。（1）确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。二是企业承担失信违约风险的能力。三是客户的资信程度。（2）采用正确的信用条件。主要包括信用期限和信用折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限，适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。

2.建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度。企业应重视对往来客户资信程度的评估，并利用计算机建立有关档案管理系统，主要选择重点客户、长期往来客户作为内部评估对象，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用标准；对资信状况差的企业，信用标准从严，同时采取正确的信用条件，主要包括信用期限和现金折扣等；建立恰当的信用额度，即企业愿意对某一客户承担的最大风险额，以有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。

3.建立合同谈判机制与监督执行程序。领导审批必须是基于经过资信内部评估确认为信誉良好以上的单位，且有关法定手续完备。当应收账款发生后，必须及时报送财务部门入账，对每一赊欠客户的基本情况、赊销金额、已还金额、尚欠金额做出逐笔详细的记录，随时为企业应收账款提供翔实、可靠的数据。要确定责任经办人、责任审批人，并将赊销合同、审批文件、对方单位的其他合法承诺资料文件备齐归档，以作日后催收甚至诉讼之用。对于合法产生的应收账款双方合署文件必须要严格保管，另外业务部门还要建立应收账款备查台账，以便随时与财务部门核对，一旦发现偏差，应查明原因，及时调整，保证应收账款的真实可靠。根据谨慎性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准备制度，按期估计坏账损失，以便真实地反映企业的财务状况。

4.完善的内部控制制度可确保企业应收账款及时收回。企业在应收账款管理方面应该建立内部管理制度。设立赊销审批职能权限，企业内部规定各级人员可批准的赊销额度，限额以上须经单位责任人审批。要建立应收账款账龄分析和逾期催收制度，跟踪客户履约情况，定期评估客户信用风险，及时采取应对措施。通过制订有效的激励与警戒机制，将货款回笼率与销售人员的业务考核费挂购，落实收款责任，有效规避坏账损失风险。要注重内控机制的动态管理，企业应根据自身的业务特点、管理需求和发展阶段，建立相应的内控机制；同时要根据所处内外环境的变化，及时修订内控管理制度。要注重引入中介机构、专家等外部意见。对信用销售要全程监控，一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。信用销售监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。财务部门对应收账款的分析管理，财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

5.加强应收账款风险程度分析。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。根据应收账款产生的原因进行分类，其中一类客户是将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款，往往会想盡办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。

6.建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，以促进企业健康发展。

参考文献：

[1] 张海.加强应收账款管理提高企业经济效益[J].中国总会计师，2009，（2）.

[2] 张伟，石立波.浅析企业应如何加强应收账款管理[J].中国管理信息化，2011，（2）.

[责任编辑仲琪]