建筑施工企业加强内部控制建设研究

冯素林

摘要：我国加入世贸组织后，企业生存压力越来越大。尤其是建筑行业，在保护期己过，资金、技术都毫无优势的情况下，如何提高企业的竞争能力，成为企业家们普遍关注的话题。企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。当前理论界对内部控制的讨论较为集中在制度完善与体系构建以及风险管理方面，而建筑施工行业侧重在项目管理的内部控制，对于从施工企业全盘考虑构建内部控制的很少。因此，对建筑施工内部控制存在的问题、原因等方面作了一些探讨，提出了具有针对性和可操作性的防范对策，为施工企业完善内部控制提供了一定的理论指导。

关键词：建筑施工企业；内部控制；内控制度

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0107-02

内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的为达到企业营运的效率性、安全性、财务报告的真实性和可靠性、法律的遵循性等目标而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。目前，企业内部控制制度仍然存在着以罚代控、高度集权、僵化运作、过分依赖人的素质、忽视制度建设和机制建设等弊端。随着市场体系的不断完善，企业将逐步建立产权明晰、权责明确、自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人体系。因此，建立科学有效的内部控制制度，是施工企业实现经营管理等目标的有力保证。

一、建筑施工企业加强内部控制的意义

1.内部控制能够规范建筑施工企业的经营行為。健全完善的内部控制制度，可以对建筑施工企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法律法规得到有效的执行。

2.内部控制有助于建筑施工企业防范经营风险。在企业的生产经营活动中，必须对各类风险进行有效的预防和控制；而内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是建筑施工企业防范风险的最佳方法。

3.有助于提高经济效益，保证企业经营的健康发展。健全有效的内部控制，可以把企业各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。

二、我国建筑施工企业内部控制存在的问题

1.建筑企业管理人员普遍缺乏内部控制意识。在我国建筑企业内部，普遍缺乏风险控制文化，企业管理人员也没有强烈的内部控制意识，这样就会造成整个建筑企业内部控制意识不强。有的建筑企业尽管制定了详细的内部控制措施，但是由于管理人员内部控制理念的淡薄，既定的措施根本得不到实施。

2.建筑企业普遍缺乏完善的内部管理体系。当前，建筑企业普遍缺乏完善的内部管理体系，不但没有完善的内部控制架构。也没有现代建筑企业应该具备的组织机构，相当多的建筑企业在财务管理方面没有明确的分工，也缺乏相应的管理制度，因此常常会造成企业资金的流失，给建筑企业带来巨大的损失。

3.建筑企业普遍缺乏高素质的财务管理人员。在我国的建筑企业中，普遍存在缺乏高素质管理人员的现象。有的建筑企业将财务管理人员与会计人员混为一谈，根本不懂现代化企业管理人员在企业管理过程中的作用；还存在财务管理人员知识水平低，缺乏最基本的管理素质，从而无法正常完成建筑企业的财务管理工作的现象。

4.企业干部业绩的考核机制不合理。施工企业控制活动中最大的一个薄弱环节，就是考核机制不健全。董事会对经理层的考核流于形式，总公司与各分公司没有签订施工管理协议，公司与项目部没有签订切实可行的目标责任书，项目部与各部门的责任不明确，层层考核机制不健全，检查或者考核无依据，而只是按照事业单位年终评议搞形式、走过场，其执行效果往往很差。多么完备的机制在没有有效控制、考核的情况下都难发挥出它应有的作用。

三、建筑施工企业加强内部控制建设对策

1.大力加强建筑企业的内部控制建设。大力加强建筑企业内部控制建设，必须有效提高内部审计部门的工作效率，为建筑企业的内部管理建言献策，从而使内部控制在工作的过程中不断发展。在企业运行的过程中，必须保证内部审计部门的独立性、客观性，从而保证风险的识别能力和内部控制的正常进行。通常来讲，建筑企业的管理部门越多，企业面临的风险就越多，因此，要想加强建筑企业内部控制的力度，必须精简企业的管理部门。为了减少企业运营的经费开支，对于在财务管理资质比较弱的建筑企业，可以考虑企业财务管理的外包。

2.优化企业内部控制环境。人的活动是在环境中进行的，人的品行，包括操守、价值观和能力等既是构成环境的重要因素，又与环境相互作用，环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此，优化内部控制环境应考虑如下几个方面。建立专业化、社会化的董事会制度。随着现代企业制度的建立和法人治理结构的完善，董事会在企业内部控制体系中起着核心的作用。因此，建立专业化和社会化的董事会制度将会更好发挥核心作用。加强企业员工诚信和职业道德教育，提高员工的素质和修养，树立良好的团队精神。企业的内部控制是由人来操守和执行的，有了严密的企业内部控制制度而无相应素质和品行的人去执行，内部控制制度就是一纸空文。所以，企业员工的职业道德文化素质是企业内部控制制度实施的重要因素。因此，应经常性进行员工诚信和职业道德教育，加强企业文化建设，企业才能树立良好的团队精神，员工才能有共同的意愿、共同的行为规范、共同的奋斗目标，企业的内部控制制度才能更好地贯彻执行。

3.规范和完善各主要业务控制活动。相关业务活动的控制在企业内部控制系统中占有举足轻重的位置。从现实案例的分析中可以发现，业务活动内部控制的缺失是内部控制失败的关键性诱因。因此，在内部控制体系中，企业各业务活动的内部控制设计是非常重要的一部分。（1）货币资金的内部控制。应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。（2）筹资活动的内部控制。应当加强对筹资活动的控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。（3）对外投资的内部控制。应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的控制，严格控制投资风险。（4）采购与付款业务的内部控制。应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制。（5）结算与收款业务的内部控制。应当加强合同订立、工程结算和账款回收的控制，避免或减少坏账损失。

4.加强风险管理，建立风险预警系统。风险管理是通过对风险进行识别、衡量和控制，以最小的成本代价使风险损失达到最低的管理活动。风险管理的全过程一般包括四个环节，第一，风险识别。项目风险识别要回答下列问题：项目中存在那些潜在的风险因素？这些风险因素会引起什么风险，这些风险造成的后果又多大？忽视、缩小或夸大项目风险的范围、种类和造成的后果都会造成不必要的损失。第二，估计与评价。风险识别之后，就应恰当地对与各种风险相关的损失进行估计与评价。具体地说，就是要根据已掌握的统计资料确定损失发生的概率及严重程度，确定各种风险因素对项目实现既定目标的影响及其程度。第三，风险管理对策。风险的识别、估计和评价完成之后，要根据具体的情况采取对策，以减少损失，增加收益。第四，实施与反馈。在最后环节，要注意利用信息反馈和管理协调机制不断总结调整方案措施，及时检查评估相关计划的有效性。所谓预警系统，就是预先告知特定对象已面临危险情况及可能发生危险，并告诫其采取防范措施的机制。建立风险预警系统，对运营中危机作出预测预报，无论对所有者还是经营管理者都是十分重要的。企业的风险预警系统要发挥预期的作用，形成良性的动态循环，必须从机制上进行系统设计。从系统的构成来看，企业风险预警由风险预警控制组织机制和风险预警控制信息收集与传递机制两大基础机制，以及风险分析、风险处理、风险责任三大过程机制组成。

5.加强建筑施工企业员工业绩的考核机制。（1）生产组织管理指标绩效标准，主要包括按施工承包合同及项目业主要求，建立健全项目管理机构、制定生产组织计划、组织管理程序措施完善、计划任务落实到位、人力、物资、机械、技术等保障措施完善、项目管理制度建立健全、施工现场准备充分等。（2）进度管理指标绩效标准，主要包括进度管理计划周密完善、进度计划目标任务分解落实、总体和分项工程开工手续符合规定要求、实际进度与计划进度相符合、项目整体进度满足项目业主要求等。（3）质量管理指标绩效标准主要包括按ISO9000标准建立健全全面质量管理体系、质量目标任务分解落实、合同设定的质量标准和公司创优目标能够实现、施工质量水平和顾客满意度达到要求、进行了质量管理方面的自检考评、无发生严重不合格和质量事故、无严重质量缺陷等。（4）工程结算计量指标绩效标准，主要用于工程成本管理控制，包括项目成本结算体系已建立、项目收入和施工成本支出的结算计价体系完善、验工计价、设计变更、工程洽商、施工索赔等报批确认及时准确、对劳务队伍的计量结算方式及单价在劳务合同中明确簽订、结算及时准确、机械、材料及其他服务的分供合同签订明确、结算计价准确、项目总体无发生超计量结算现象和亏损现象等。

参考文献：

[1] 曹玉萍.建筑施工企业内部控制体系构建研究[D].合肥：安徽农业大学，2009.

[责任编辑仲琪]