财产税的税收优惠

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［摘 要］我国自周朝起就开始征收财产税,可谓历史悠久,可是财产税本身有一些不合理的地方,不利于缩小贫富差距和提高社会福利。因此有必要对特殊纳税对象给予财产税优惠,例如老人和残疾人这样的弱势群体,社会福利事业缴税者和教育、医疗事业缴税者等。英国、荷兰、加拿大及新加坡都实行了财产税税收优惠,我们可以汲取它们的经验。在借鉴外国财产税优惠政策的同时,我们还要结合我国实际国情反复斟酌,制定可行的财产税优惠政策为我国所用。

［关键词］财产税；税收优惠；受益论

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）35-0060-02オ

1 财产税税收优惠的原因

财产税是一种最古老的税种,从人类社会早期就存在,几乎占到国家税收收入的全部。关于财产税的理论文献,最早形成于蒂伯特的“用脚投票”式的公共物品供给模式。政府向有产者征收财产税,并将税收用于公共产品的购买,如医疗、教育、慈善和服务；或者用于公共设施的建设,会产生正的外部性,如提高社区、学区的房地产价格,使社会收益。总的来说,政府将征得的财产税用来提高社会福利,提高国民素质,保障低收入群体的生活,为国民提供优质的医疗条件。可是,财产税的本身依旧存在些许不足,比如说会加大社会贫富差距,不利于“和谐社会”的建设,有产者往往纳税时颇为被动等。下面,我们就财产税征收过程中产生的一些具体问题进行阐述,说明为什么需要财产税优惠。

首先,财产税的征收是否公平,存在“受益论”和“新论”的两种争论。“受益论”由Hamilton,Fischel和White率先提出,认为房屋业主通过“用脚投票”的方法,促使各地政府做出征收房地产税,以及使用土地等的最佳决策,并能优化土地资源配置,促进生产要素的流动,并达到帕累托最优。同时,“受益论”认为财产税作为累退的一种税种,基于房屋的价值按比例征收,低收入家庭需缴纳的税款占家庭总收入的比重高于高收入家庭,这样并不利于调节社会贫富差距,反而会加剧社会分配的不公平。然而,“新论”的观点认为,财产税为累进税制,对有产者征收财产税增加有产者的负担,相对降低无产者的负担,可以很好地弥合收入差距。同时,理论上一般认为,财产税是与个人或法人所拥有的不动产的价值成正比的,这样,对退休的老年人和残疾人并不公平,因为他们的实际支付能力较低,同时占有财产,可能会承担相当重的税负。

其次,财产税的征收是否有效率。赞成的观点认为,“财产税比所得税在工作与不工作之间选择的影响力较小,且是对积累资本征收而不是对生产活动征税。另外,由于不动产的不可移动性,税收透明度高,有利于提高地方财政的效率”,所以,财产税要比所得税有效率。反对的观点认为,财产税会促使资金外逃,不利于效率提高。由于征取大额财产税时,征税成本较高,税务管理及市场价值评估的工作量大,工作较烦琐,不易于实际操作,所以征收财产税会影响经济运行,造成社会负担。另外,在房地产市场中,由于市场的刚性需求,巨额的财产税极易由房地产开发商转嫁到房地产购买者,从而进一步推高房价,加重购房者负担。

最后,财产税与社会福利及其他问题。在法制不健全的国家,有可能存在税务人员徇私舞弊或权力寻租的现象,这会打击社会投资、工作以及储蓄的积极性,不利于经济发展和社会福利的提升。如果好好利用财产税提升社会福利,那么纳税人就会明显感觉到自己缴纳的税费并没有被政府浪费,而是用在了实处,确实使自己受益,从而会提高纳税积极性。例如,在美国,财产税被用于增大政府转移支付,为教育筹资,促进各个学区教育支出的公平。有时,为了促进经济发展,促使开发商从事一些他们不愿开展的项目,治理污染及出于对未开发的自然地区中土地的保护,财产税应适当予以减免。财产税的优惠还可以集中力量保证低收入群体的生活水平。

2 国外的税收优惠政策

西方国家较早的实行了市场经济,对财产税的相关研究也较为深入,法制法规较为完备。为了学习和借鉴国外的税收政策经验,我们简要列举英国、荷兰、加拿大和新加坡的税收优惠政策,来为我国社会主义市场经济服务。

首先来看英国的税收优惠政策。英国房产税减免政策包括优惠、折扣、伤残减免和过渡减免四类。财产税优惠政策的对象是没有收入和低收入的纳税人,具体优惠多少与纳税人的实际支付能力和具体收入水平相关,最高优惠可达100%。伤残减免是指,对伤残人员征税时,可适当调低纳税人的住房价值档次,减免部分税费。另外,英国地方政府对福利机构公寓,学生公寓及宗教机构,直接免除物业税。还有,营业房屋税一般对空置房屋,农业用房及慈善机构的房屋实行税收减免。

作为欧洲西北部发达国家的荷兰,财产税归地方政府征收。荷兰财产税主要针对住房等不动产,及某些动产征收,对许多土地都有免税规定。荷兰中央政府对营业用房征税有减免规定,如131万荷兰盾以下的住房免税,超过131万荷兰盾的房屋减征40%,减免税额最多不超过58万荷兰盾。对于租住房屋的低收入者,给予适当税费减免政策照顾。

位于美国北部的超级大国加拿大,它的财产税优惠规定依财产所有者的类别,财产的类别及用途来制定,有减免税项目,抵免项目和递延项目之分。主要针对农用土地,森林用地和宗教机构的房屋,慈善组织等非营利组织,教育给予免税照顾。“对低收入家庭,当纳税人缴纳的财产税和个人所得税的比率达到一定的标准时可享受一定的抵免额,用来抵免个人所得税或直接退回现金；所得有限的老人和残疾人,靠近发达地区的农场主可享受税收递延”。另外,加拿大的一些省还设有税额扣除法,延期付税法,以减免低收入群体及靠社会救济来维持生活的纳税人的应纳税额。

最后,作为“亚洲四小龙”之一的新加坡,也有类似于美国和加拿大的财产税税收优惠政策。新加坡对于教育、医疗机构、慈善机构的房屋,宗教机构用房等免税,对自住房屋采取4%的较低税率。这样,在保证了社会福利的基础上,支持了有利于社会发展的项目建设,也适当增加了政府的财政收入。

3 中国从外国的税收优惠政策中得到的启示

中国起征财产税的历史可追溯到周朝,在唐朝时因税负扰民,故被取消。在宋、元、明、清及中华民国都设有财产税。中国现行财产税包括房产税和契税。中国自改革开放以来的30多年不断完善法制法规,不断建立健全税收制度,取得了令世界瞩目的成就。在肯定成绩的同时,我们也发现现行财产税税制的诸多不足之处,例如立法层次低,管理权限过于集中,优惠政策滞后及优惠范围宽泛,优惠方式单一等,再结合发达国家的税改经验,我们可以得到如下启示：

第一，提高财产税的立法层次。目前,我国征收财产税的规定仅停留在“暂行条例”的阶段,法律效应不强,立法层次较低。而且,我国对内资和外资企业的征税标准并不一致,对内资企业征收“歧视性”财产税,这是极不公平的,亟待改善。

第二,依据财产的类别及用途,明确财产税的优惠范围。目前,我国财产税征收的优惠范围不明确,征收财产税时难以避免重复征税的问题。我国可对教育,医疗和社会福利机构用地、农业用地及支付能力较差的老人和残疾人的居所给予财产税优惠。财产税税收的优惠程度要视纳税人的缴税能力来决定,尽量不让纳税人因为缴税而遭受额外损失。

第三,丰富财产税的优惠方式,通过多条途径减免税收。我国财产税征收过程中,存在优惠方式单一,优惠政策滞后等问题。我们可以借鉴英国和加拿大的税收经验,丰富税收优惠方式,依据纳税人的实际情况,有针对性地减免。通过对弱势群体的税收抵退及对特殊房屋的税收扣除,财产税优惠起到调节贫富差距的作用。

第四,征税权力下放,财产税的征收权归地方政府。因为我国各个地区的经济发展水平不均衡,所以如果在全国使用统一的财产税征收标准,会进一步拉大地区差距,不利于“和谐社会”的建设。财产税由地方政府征收可以增大地方政府的财政收入,并将征得的税款用于地方公共设施及社会福利的建设。地方政府可结合当地实际情况,自行设计税收优惠政策,做到有的放矢。

第五,建立健全相关法制,杜绝税务人员徇私舞弊及权力寻租。财产税的优惠可能会带来征税人员的权力寻租的机会。我们要严明法制,对违反者给予严厉处罚,创造公平,公正,透明的征税环境,使纳税优惠对象实实在在的得到实惠。

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［作者简介］苏畅(1987—),女,汉族,山东济宁人，河北大学硕士研究生。研究方向：财产税改革的国际比较及税收优惠。(上接P33)

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［作者简介］潘建林(1982—）,男,浙江武义人,讲师,经济学硕士,企业管理咨询师。研究方向：企业组织行为。