石油企业国际业务税收筹划

沈庚民

［摘要］ 随着经济全球化的发展，越来越多的法人和自然人开始关注税务筹划，意识到税收筹划的重要性。在西方市场经济发达的国家，税务筹划正在逐渐地成熟起来，税收筹划的水平也作为了一个企业财务管理水平高低的标志。我国对于税收筹划起步较晚，在思路上受到西方的一些影响，但是随着经济、政治、法律的发展，不仅国内企业的税收筹划要做，而且随着中国越来越多的企业走出国门，国际税收筹划的课程也摆在了大家的面前。

［关键词］ 税收；石油企业；转移定价；税收筹划

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 012

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）08- 0018- 03

1引言

目前，中国处于快速发展阶段，为维持经济可持续发展，很难离开海外资源和市场，因此中国海外资源的利益正一步步变得厚实，而如何获得稳定、扎实的海外资源，已经变成一个我们无法回避的课题。

随着中国海外利益不断扩大，对外投资将逐渐增加，当然其核心是为了满足对外部资源的需求不断上升的需要，以维持国民经济快速持续稳定地增长。

在此背景下，作为一个世界经济和政治大国，中国必须重塑自己的世界观，必须改变以往的适度介入海外的“被动保守型”战略，实行“主动进攻型”海外介入战略，首先要改变被动到积极应对，然后再到主动谋划与积极介入。目前，中国石油不少项目投资于一些“政治高风险”的国家，而我国目前尚未出台有关海外投资保险的政策。这就要求“走出去”的单位更要对所在国的政治环境、经济环境、税收环境有着更加清楚的了解。当前，国内关于国际业务税收筹划的研究方面的著作还不是很多，尤其是关于石油企业海外公司方面的研究更是少之又少。本文希望通过对国际税收筹划理论和石油企业国际业务税收筹划的研究，给类似跨国石油企业提供借鉴。

2石油企业开展国际税收筹划的必要性分析

2.1 国民经济发展的需要促使石油企业进行税收筹划

石油作为现代社会重要的战略物资，其生产经营关系国家经济命脉，涉及国家整体经济利益，对国民经济发展具有重要影响。石油己经渗透到人们衣、食、住、行的各个方面，在某些方面，它己成为一种不可替代的重要物资。据统计，以油气为原料的化工产品占全国同类设备的比例，合成橡胶为９９％，乙烯９５．５％，合成塑料为６５．７％，合成氨为３０％。以石油为燃料的运载机费占全国同类设备的比例，铁路运输占５８．１％，公路运输、航空运输、远洋运输和沿海运输均为１００％，大量农用机具和排灌设备，也大多数以石油为主要燃料，而我国自１９９３年以来，一直是石油的净进口国，进口依存度不断提高。为了切实保障国家能源安全，提高企业竞争能力，实现国家利益与企业利益的双赢，我国石油企业必须进行旨在改善企业财务管理、促进企业战略实施的税收筹划。

2.2 强大的竞争压力促使石油企业进行税收筹划

石油作为一种竞争性产品，决定了石油的生产归于竞争性行业；中国加入ＷＴＯ，国际能源争夺得日益激烈，越来越多的央企加入了海外寻油之路，这也决定了竞争的国际性和激烈程度。目前国外石油企业一方面通过实施新一轮的兼并战略，使企业规模不断扩大，另一方面，运用成熟的财务机制和丰富的税收筹划经验为企业战略锦上添花。我国石油企业要想与国外企业同台竞争，首先就要关注成本，把战略的重点之一放到成本的降低上，即实施低成本战略。

3选择恰当的投资形式

3.1 石油企业海外并购：避税港

避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区。由于避税港良好的“避税乐园”环境，为世界众多跨国公司所青睐。其诱人之处有以下3个方面：①无税负或税负很低；②银行与商业交易活动的保密制度；③外汇管理没有限制。目前，避税港类型的选择取决于该国或该地区的政治、经济、社会、资源、地理位置等因素。通常分为3种类型：①无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。②低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税、财产税等税种，如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。③特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。

3.2 石油企业国际业务公司设立：分公司／子公司

分支机构和子公司对东道国而言，是具有不同法律地位的组织形态，二者适用不同的法律规定。分支机构，一般指分公司（Ｂｒａｎｃｈ），在东道国没有独立的法人地位，不是独立的法人组织。它受总公司管辖，是总公司的一部分。子公司（Ｓｕｂｓｉｄｉａｒｙ）是根据东道国法律规定在当地设立的独立法人组织。由于法律地位不同，分公司和子公司在很多方面享受不同待遇。在融资能力上，分公司财产所有权归总公司，如向银行融资，需由总公司出面担保，若出现纠纷，可能涉及国际法，因此融资能力较弱，子公司作为当地的居民，可以以自身资产抵押贷款，出现纠纷一般不牵涉其他，融资能力较强；分公司不具有东道国国籍，有时会受到东道国政府的歧视，难以获得和当地企业完全相同的待遇，如市场禁入等等，子公司具有东道国国籍，可以绕开东道国针对外国公司的一些贸易方面的限制。

4充分关联交易中的转移定价方法

转移定价就是关联企业之间转移产品、半成品、原材料或互为提供服务、专有权利、秘密配方、资金信贷等活动确定的企业集团内部价格。

目前世界上已有７０多个国家实行了转让定价税制，其中最具典范性的首推最新的美国《国内收入法典》第４８２节及其实施规则（简称“美国规则”）和ＯＥＣＤ（Organization for Economic Cooperation and Development）的《跨国企业与税务机关转让定价指南》（简称“ＯＥＣＤ转让定价指南”），二者已成为国际上处理转让定价税收问题和协调各国税收利益的标准，也是目前各国制定转让定价税制所参照的基本范例。但相比较于美国规则，ＯＥＣＤ转让定价指南对包括ＯＥＣＤ成员国在内的绝大多数国家的转让定价政策制定更具有指导意义。

4.1 ＯＥＣＤ转让定价指南

该指南是由ＯＥＣＤ所有成员国在关于如何确定跨境转让定价方面所形成的共识，明确独立交易原则是决定转让定价的基础；该指南虽然对各成员国国内法律并不具有约束力，但该指南鼓励成员国在转让定价操作上与指南一致，从而最大程度地减少产生争议的可能性，因此大部分国家均按照该指南的基本精神结合本国的实际情况进行转让定价政策的制定。

指南规定了５种适用于独立交易原则的主要转让定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法、交易净利润法。前3种方法属于传统交易方法，以交易价格为基础；后两种方法属于“其他方法”，主要考察关联企业间特定交易所产生的利润，是以利润为基础的方法。

4.2 利用转移定价的方式

在实际经营中，转让定价表现为不同形式，主要有以下几个方面：

（1）通过控制母、子公司之间的有形商品的交易价格来调节公司利润水平。

（2）通过母公司与子公司之间对专利、专有技术、商标、厂家名称使用权等无形资产转让收取的特许权使用费的高低，母公司对子公司的成本和利润的高低施加影响。

（3）通过技术、广告、咨询等劳务费用的收取来影响母、子公司的成本和利润的高低。

（4）利用产品的销售，给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金、回扣来影响母、子公司的销售收入的高低。

（5）利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输费用来影响子公司的产品成本的高低。

（6）通过母公司向子公司提供贷款的利息的高低来影响产品的成本、费用。

（7）通过总公司管理费用的摊销方法来调节母、子公司的利润水平。

（8）在母公司与子公司之间人为地制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出。

4.3 转移定价的效果

（1）利用转移定价可以减少所得税。石油企业可以通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税。

（2）利用转移定价可以减少预提税。各国对外国公司或个人在本国境内取得的部分所得，如股息、利息、租金、特许权使用费等，往往征收预提税。当子公司向母公司支付股息、利息、租金、特许权使用费时，往往会被征收预提税，此时子公司可以通过低价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替所得支付，将股息、利息、租金、特许权使用费含在转让价款之中，以减少属于预提税范畴的收入。

（3）利用转移定价可以减少关税。利用转移定价减少关税的具体做法有两种：一种是石油企业内部企业之间以调低的价格交易，减少缴纳关税的基数。另一种是利用区域性关税同盟或有关协定的优惠规定逃避关税，即降低向自由贸易区内子公司销售半成品的价格，使半成品加工成成品以后的价值有一半以上是在自由贸易区内增值的，使成品在该自由贸易区内销售可以免交关税。

5充分利用各国税收优惠政策和各国税制的差异

石油企业在对外投资经营中，应当重视研究各国税法。利用非居住国的税收优惠政策，如投资抵免、差别税率、加速折旧、专项免税、亏损结转等进行税收筹划。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术开发、能源节约、环境保护等产业；而许多发展中国家，为迅速发展本国经济，完善产业结构，解决普遍存在的资金匮乏和技术、管理水平较为落后的矛盾，往往对某一地区或某一行业给予普通优惠，进而达到引导跨国投资方向的目的。石油企业可以利用这些税收优惠，结合其居住国和所得来源国之间签署的双边国际税收协定，用以减轻其在非居住国的纳税负担。

6利用税收协定

为避免重复征税，目前世界上存在大量的国际税收协定。税收协定为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收优惠。例如，根据国际规范，股息、利息、特许权使用费等投资所得，在收入来源缔约国可以按照比该国常规税率低的限制税率缴纳预提税，有的可以免税。

所谓利用税收协议策略，就是充分利用两国政府间避免双重征税的协议，达到避税或减轻税负的目的。我国目前已经与８０多个国家签订了双边税收协定。其中：中哈两国在２００１年９月１２日签署避免双重征税协议，２００３年９月１５日生效。这对于石油技术服务类的非侨民公司很有利。

7固定资产的加速折旧

企业固定资产折旧的计算直接影响石油企业海外公司的利润水平，最终影响企业的税负。由于会计折旧方法存在差异，为石油企业海外公司进行税收筹划提供了可能性。固定资产的折旧方法有多种，一经确定，不得随意变更。企业在选择折旧方法时要考虑税制、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、各年收益分布情况等因素。由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负。如加速折旧法，早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高，晚期利润低成比例配合，使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。如根据哈萨克斯坦财政郡批准的办法，允许合资企业加快折旧提成，以加快投资回收、固定资产的更新。

8石油企业国际业务税收筹划存在的问题

税收筹划可以给企业带来收益，但是不可否认的是，由于各国在税收征管方式、规章制度约定等方面多有不同，境外税收环境较为复杂。同时由于语言差异等，外派人员对当地的税收政策的研究不足，且通常在当地驻扎一定时期后才熟悉税收政策，可能导致很多的税收优惠未加以利用，项目前期为投入亏损期，对海外公司之后的税收有很大影响，因此国际项目税收筹划工作难度加大且税收风险较多。

8.1 国际项目所在国的税收环境存在较大的风险

由于石油资源的稀缺性和其在全球分布的不平衡性，导致中国石油企业在“走出去”的过程中，可选择的余地并不大。产油区主要集中在中东、南美和西非这几个欠发达地区。这些地方很多是时有冲突发生，资源与经济、政治的相互关系在国与国之间的关系中会强烈地显示出来。政治的不稳定往往带来政府政策的不稳定，而税收政策则是其中影响国民经济的重要因素。税收政策的多变往往会使得我国石油企业的当地公司无所适从。

8.2 对当地税收政策的理解不够充分

石油企业“走出去”在国外开展业务，必须充分、详细地了解和熟悉项目所在国家和地区的税法、会计、法律等条例，接受当地专业会计师的指导，做到账目分明、一丝不苟，并要拥有本企业精通该方面事务的专业人员。税收政策法规在各个国家不同时期都是不断变化的，企业税收管理人员如果没有及时掌握税收政策法规的变化，就会导致税收法规的滥用或错用，从而给企业带来税务风险。

8.3 税收筹划意识薄弱

从发达国家在我国的实践来看，跨国公司的税务策划意识十分明显。它们在我国投资的公司，不但都设有税务专业工作岗位，而且绝大多数都高薪聘请国内熟知税法的人员担任地区总部税务经理甚至税务总监，以帮助他们全面策划、协调税收问题。然而，不少国内企业缺乏税收筹划观念。在“走出去”跨国经营的大背景下，我国跨国经营企业迫切需要向成熟的跨国公司学习，及时转变观念，树立强烈的税收筹划意识，将国际税收筹划当作实现其全球经营目标的有效战略工具，并养成在财务决策活动中税收筹划先行的习惯性做法。

9石油企业国际业务税收筹划的改进建议

9.1 培养高素质的熟知国际税收知识的筹划人才

税收筹划是专业性非常强的财务管理活动，由于各国的税制差异较大，且影响税收筹划的因素较多，因此，对从事税收筹划工作的人员素质要求较高。首先，要深谙各国税收制度及相关信息。当前世界各国税收制度千差万别，税种、税率、计税方法各种各样，课税关系相当复杂。此外，在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗都无一不影响着企业的经营活动，进而影响企业财务的税务安排。高素质的税务筹划专业人士数量较少，一般的财务人员又无法胜任这项工作。我国石油企业必须把税务筹划人才的储备和培养放在重中之重的位置。

9.2 石油企业国际项目税收筹划要具有全局观念和前瞻性

税收筹划是通过实现税收负担最小化以助于企业税后利润最大化目标，这里不仅要考虑单个利益体的税收负担最小化，还要考虑企业全球各个相关利益体的整体税负；不仅要考虑单个税种税负的最小化，还要考虑税种整体的税负水平；不仅要考虑税负的最小化，还要考虑经济收益的最大化；不仅要考虑眼前经济收益最大化，更要考虑长远经济收益最大化；不仅包括投资者所得的增加，还包括其资本的增加。只有着眼于全局，着眼于长远进行税收筹划，才能真正实现税收筹划的目标，实现企业的可持续发展。税务筹划应具有前瞻性，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽略长远利益，因此，石油企业应有较长时期的总体税务计划。

9.3 聘请中介机构协助，加强与当地政府部门沟通

在自身无法完成税收筹划的情况下，石油公司可以聘请有资质的中介机构进行协助税收筹划，例如境外项目部要聘请所在国当地信誉可靠、工作能力强的中介机构，或者聘请四大等在全球有业务的事务所，协助项目部做好税收管理及税收筹划工作。工作中应该要求中介机构协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，及时向税务机关进行纳税申报，办理税金预付和缴纳手续，为项目提供税务事项相关文件，取得完税证明；应要求中介机构协助搞好项目部税收筹划工作。要对中介机构的资质进行严格把关，明确中介机构的责任。