关于内部会计控制的几点思考

许琳

摘要：在经济全球化的大背景下，面对激烈的市场竞争和剧烈的经营风险，摸索内部会计控制建设之路已不再仅仅是国家财经法规对企业提出的要求，更是现代企业治理的永恒主题。文章从内部会计控制相关理论及政策依据入手，着重分析了当前我国企业内部会计控制的现状及存在的问题，最后针对企业内部控制存在的问题提出了加强企业内部控制的措施及建议。

关键词：内部会计控制；对策及建议

在当今世界经济的形势下，会计已经成为了一种全球性的语言，其在经济中的重要性不言而喻。近年来，财务造假与会计舞弊在国内外都屡见不鲜，更彰显加强内部会计控制的重要性和迫切性。良好的内部会计控制为企业更加有效地反映企业的生产经营活动、保护企业资产和提供有用的会计信息提供了保证。

一、内部会计控制相关理论及政策依据

（一）内部会计控制的相关理论

1.内部会计控制的概念

根据西方会计学的原理，内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。它包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。

我国于2001年颁发了《内部会计控制规范──基本规范（试行）》，在该规范中，关于内部会计控制给出了如下相对通俗易懂的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

2.内部会计控制的原则

内部会计控制作为内部控制的重要内容之一，应遵循以下原则：（1）有效性原则。内控制度的设计必须从“有效”为前提，内部会计控制制度应当约束企业内部所有与会计工作有关的人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。（2）全面性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部所有与会计相关工作的全部经济业务及相关岗位。（3）相互牵制原则。即一项完整的经济业务活动，必须至少经过具有互相制约关系的两个或两个以上的会计控制环节，或至少经过互不隶属的两个或两个以上的会计岗位方能完成。（4）成本效益原则。即企业应当以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（5）遵循有关法律法规规定及切合企业实际的原则。

3.内部会计控制的方法

内部会计控制是内部控制的重要内容之一。在企业的日常经营中，通常可以采取以下方法加强企业的内部会计控制。（1）不相容职务相分离。企业应该通过内部组织机构的设置，确定哪些岗位和职务是不相容的，并明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。（2）授权审批控制。授权的目的就是保证企业所发生的日常经营活动都在管理层的授权范围内进行，它要求企業内部的各级管理层阶必须在授权范围内行使职权并承担相应的责任，经办人员必须在授权范围内办理各项经济业务。（3）预算控制。预算管理控制已成为现代企业一种卓有成效的管理控制方法，它将企业的目标尽可能的定量化，以便企业在日常经营中进行控制和考核。（4）财产保全控制。根据限制接近的原则，要求限制未经授权的人员对各种财产的直接接触，辅以定期盘点、财产记录和财产保险等手段，确保各种财产的安全和完整。（5）电子信息技术控制。它要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。

（二）内部会计控制的政策依据

1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制做出了规定。2001年6月财政部发布了《内部会计控制规范--基本规范（试行）》，对内部会计控制概念做了阐释。2001年6月，财政部、证监会等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》其中八大控制活动中就有会计系统控制。2010年4月，财政部、证监会等五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，其中《企业内部控制应用指引》对资金活动、采购业务、资产管理等18项主要企业业务提出了简易型的应用指引。

二、当前企业内部会计控制现状及存在问题

第一，公司治理结构不完善。企业的组织架构通常是由股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各个职能部门组成。而在现实中，很多公司都没有完善的公司治理机制，即使存在也只是在形式的设立没有发挥多大作用。绝大多数公司的所有权与经营权权责不清，毫无权力的制衡机制。

第二，内部会计控制制度不健全。目前，大部分中小企业的内部会计控制的制度不健全，没有涵盖企业生产经营的各个会计核算环节，甚至未设置会计核算基本制度的也比比皆是，会计兼出纳、公司财务专用章和法人章同一人保管等现象也时有发生。这一方面导致企业原始凭证的取得就不合法，那么依据其编制的会计报表也就失去了可靠性与相关性，另一方面，使得企业出现了诸多舞弊的机会，轻则导致公司财产的流失，重则可能导致企业的破产倒闭。

第三，会计人员的素质不高。目前，从事会计职业的人全国共1400万人，硕士以上学历占比0.58%，博士以上学历占比0.02%。在我国会计教育工作也比较混乱，从中专、大专、本科、研究生各个层次都有，各个层次的教育水平层次不齐，从整个职业团体来看，会计人员的素质还有待提高。在部分中小企业担任会计审计岗位是一些不具备从业资格的人员，业务素质差，无法胜任基本的会计核算业务，更不无能力进行内部会计制度的制定和建设。

三、加强企业内部会计控制的措施及建议

第一，完善公司治理结构。企业的组织结构的设计直接关系到企业内部会计控制的效果，任何企业都要根据自身的特点、规模、业务量、内外环境设计适合自身的现代企业制度和内部会计控制制度。一切制度皆源于人。在用人方面，要做到任人唯德唯才而不是任人唯亲，引进职业化的管理团队不失为一种好的途径，做到企业的决策层、管理层、执行层和监督层彻底分离，为企业内部会计控制提供良好的公司治理环境，因为往往内部会计控制失效都是源于薄弱的内部控制环境。

第二，建立健全的内部会计控制制度。内部会计控制制度是确保企业各项经济活动正常运转的必要保证。在会计控制制度的制定过程中，在全面性原则的基础上，要兼顾重要性。寻找关键的控制对象并予以关注。在企业各项经济活动中，我认为应侧重关注以下在三个方面：一是资金活动。资金是企业的生命线，关注资金活動要关注资金活动的方方面面。重点在于重要的资金活动重要的合同要实行集体决策或者联签制度。遵守不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管的制度。二是成本费用。单位应当建立成本费用控制系统，做到事前预算，事中控制，事后监督。落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动实施者的权力实施有效监控，建立重大的经济活动的决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，严禁越权，避免损失。

第三，加强企业内部审计监督。内部审计在企业中监控风险和监督检查起着重要的作用，内部审计职能部门的组成取决于企业的规模、复杂性、经营活动范围和风险概况，以及企业董事会为内部审计所分配的责任。内部审计人员应当具备必要的知识、技巧，在熟练、专业的执行内部审计工作时，最关键的是保持应有的独立性，独立性是内部审计人员能够自由且客观地完成其工作，并且提供公正无偏的判断。

第四，提高会计人员的素质。会计人员是内部会计控制系统的核心，人员素质的高低决定着内部会计控制的好坏。现阶段企业经营的环境日趋激烈，会计规范频繁更新的情况下，唯有不断地提高会计人员的素质才能适应企业的经营与发展。因此企业应该定期或者不定期地组织会计人员进行交流学习，有条件的企业应该组织会计人员在先进企业进行考察学习和在职业团体中去参加培训。

总之，各企业加强内部会计控制都是势在必行的，在完善和改进企业内部会计控制的过程中要结合企业自身情况进行，不能照抄照搬，要具体问题具体分析。这有这样才能有效地推进企业内部会计控制的建设和实现企业内部会计控制的控制目标。

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[作者单位：福州市农工商（集团）总公司]