论信用社财务预算内部控制的重要性

杜淑先

摘要：信用社为当地社员的存款、贷款业务带来了便利，是一个提供金融服务的机构。在其发展的历程中，由于内部控制制度的缺失逐渐显露出了诸多问题，如何解决这些问题使信用社能够实现可持续的发展是非常值得研究的课题。文章首先介绍了内部控制和财务预算在信用社中的含义，然后分析了目前信用社在运作过程中在财务预算方面存在的诸多问题，最后根据我国金融机构的特点以及信用社的实际运作情况提出了几点建议和意见，希望对今后农村信用合作社的发展和运作有一定的指导作用。

关键词：信用社；财务预算；重要性

农村信用合作社是由中国人民银行批准成立的，以为参与社员提供金融性服务为最终目标的金融合作机构。在发展的历程中，农村信用合作社对当地居民的存款和贷款等基本性货币业务提供了良好的服务，带动了当地经济的发展和繁荣。农村信用社作为独立的法人代表，以全部资产对农村信用社的债务承担责任，享有相应的民事权利。但是农村合作信用社在提供服务的过程中，逐渐出现了一些问题，如财务管理制度不合理、内部控制制度形同虚设、工作人员专业素质较低等，这些都给信用社的运作带来了一定程度的风险。为了保证农村信用合作社能够稳定地、有效率地为当地居民提供金融服务，本文做出了以下研究。

一、内部控制和财务预算的内涵

（一）农村合作信用社内部控制的内涵

内部控制是指一个独立性企业或者单位为了实现既定目标，保护资产安全和完整，保证会计信息和资料的可靠性和准确性而确定的一系列调整、约束、规划、评价和控制的方法、程序的总称。现有内部控制在运作过程中主要目标可以解释为：确保国家法律法规以及中央银行监管规章制度有效的贯彻和执行；确保法人在运作的过程中能够合理规避包括经营风险和环境风险在内的各种不确定性风险，以降低成本和减少损失；确保自身发展战略和经营目标能够全面地实施和开展，这是内部控制最直接的目标。

在农村信用合作社运作的过程中内部控制是一项有效的管理制度和方法。内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制两种。内部会计制度是为了保证信用社会计事项的安全性和完整性，主要指会计部门为了防止个别人员侵吞财务和其他非法行为的发展而制定的各种财务会计处理程序和措施。内部管理控制主要是对信用社在运作、管理过程中的各部门提出方针政策以提高农村合作信用社的整体管理水平，确保信用社能够以较高效率为社员提供服务。

（二）农村合作信用社财务预算的内涵

财务预算是内部控制的一種方法和手段。财务预算反映了企业或者单位未来一定时期内财务状况、运作成果以及现金收支等价值指标的总称。企业在生产过程中对预算的要求较高，一般涉及到现金预算、销售预算、生产费用预算以及利润预算等。农村合作信用社在经营过程中一方面要为社员提供储蓄、存款、贷款、结算以及其他经批准的委托代理业务；另一方面要保证信用社的日常开销和费用。财务预算工作能够帮助信用社对未来一年度内日常开销、经营业务额度以及整体收益等价值指标提前做出计划。

二、农村信用合作社财务预算管理现状

由于专业性和管理能力的不足导致信用社在财务管理工作上出现了诸多问题，影响了我国农村信用合作社在金融服务机构中的地位，尤其是财务预算工作的不到位不利于农村合作社在市场经济浪潮中的长期发展。目前，农村信用合作社在财务预算工作上存在的问题主要有以下几点：

（一）财务预算管理意识薄弱

信用社作为一个独立性的金融组织和经济实体，要想长期发展下去，必须要实现经济核算制度，在专业的管理制度和财务管理制度的指导下实现一定的利润。只有在实现利润的前提下，农村信用合作社才能继续生存下去，否则就没有能力维持生存和发展。目前，一些信用社的行为与以上理念背道而行，主要表现在两个方面：其一，树立存款立社的思想，认为提高信用社的存款率是硬道理，因此不计成本和费用，高息收揽存款，与此同时，由于费用管理不当以及利息设置不当导致信用社呈现亏损的状态。其二，管理人员没有意识到财务管理的科学性、必要性以及重要性。在农村信用合作社工作的工作人员文化水平都较低，专业知识掌握不够，很少能从科学的角度提出对信用社运作有推动作用的方案，在财务预算方面做得工作更是较少。

（二）财务预算制度不完善

财务预算能够反映一定时期内单位的运作水平和盈利效果，给企业和单位提供信息和数据，指导领导层做出科学的决策。财务预算是一套完整的体系，在建立财务预算制度的时候要注意企业财务预算的目标、预算编制、预算实施以及预算评价等环节，并且财务预算有一定的科学方法。目前，农村信用社财务管理的工作的主要内容围绕存款、贷款、财务收支、利润四个方面计划展开，并且侧重于事后核算，缺少事前预测和事中控制环节。预算管理制度的缺失使得信用社在日常的运作中对预算工作做得不到位。

（三）内部控制效果不佳

内部控制是企业和单位为了保证资产、信息的安全和完整制定的一系列方针政策、措施和程序等。目前，大部分农村信用社并没有建立有效的内部控制制度，造成了诸多投机行为的发生。主要表现在：随着信用社经营业务的不断扩大，借款人和担保人因无力以资金抵偿贷款而以固定资产代替的情况也随之增加，也就是说信用社取得的抵贷资产有所增加。农村信用社在处理抵贷资产的问题上缺少科学性和准确性，使“待处理抵贷资产”科目成为农村信用社转移不良贷款的“避风港”。这种做法带来的后果是信用社抵贷资产名不副实，价值相差甚远。

三、信用社提高财务预算管理的对策

（一）完善内部控制制度

内部控制不仅包括传统的会计控制制度，还包括内部管理制度，只有将两者完美的结合起来，才能从整体的角度看待企业的运作，也只有从系统的观念出发才能提出对企业发展有建设性的意见。在完善内部控制方面的对策主要有：

第一，明确产权关系，制定清晰的法人治理结构。信用社作为一个自主经营、自担风险的法人企业，必须明确产权关系。积极改善股权结构，实现股权结构的多元化是明确产权关系的主线，具体措施有三点：首先，制定合理的增股扩股计划，广泛吸收社员股金，提高股本在资本总额中的比重。其次，扩宽入股范围。在原有农村信用社社员的基础之上，积极吸纳农户、个体工商户以及其他企业入股。再次，为了解决股权结构分散化与控制平均化造成的社员对农村合作信用社的关切程度不够可以适当提高单个社员的最高持股比例。

第二，重塑监督检查体系。监督企业和单位的运作情况，并将实际运作情况与计划作对比，对于完成计划的部门给予一定的奖励政策，对于由于主观原因没有完成计划的部门给予一定的惩罚措施，因此监督检查工作是非常重要的。为了保证监督检查工作的顺利进行，信用社应该从以下几方面着手：首先，保证监督检查部门的独立性与权威性。在组织结构设计的过程中要保证监督检查部门的权威性和独立性，这样才能保证该部门的工作人员在对其他部门的工作进行评价时保证一个公平公正、科学、可靠的态度。其次，合理配置稽查人员。稽查人员对各个部门的工作内容以及指标评价有较为深刻的认知，这样才能帮助其在稽查过程中及时发现各种问题。再次，强化对稽查人员的管理。保证稽查效果的准确性首先要保证稽查人员自身的专业素质和职业道德素质。对稽查人员进行定期考核，对于不称职的工作人员及时进行调换。

第三，建立完善的内部评估制度。结合信用社自身的业务特点以及属性，借鉴国外先进的金融业风险管理和控制方法，建立重要业务风险评估与监测制度以及预警体系。农村信用合作社应该围绕经营业务、业务管理、风险防范以及资产安全等问题建立定期业务分析和信贷资产质量评价体系。预警机制是指对某个业务指标设定一个底限，一旦业务数值接近该底限值提醒信用社业务人员做出一定的措施，降低风险带来的损失。

（二）完善财务预算制度

第一，明确财务管理目标。财务管理目标是财务预算工作的前提的基本导向，是制定财务预算的根本依据。农村信用合作社作为一种合作制形式的金融机构，是為扶持和发展农村经济而建立的一种制度，其财务管理的目标区别于一般的盈利性组织。信用社的财务管理目标不仅保保证实现组织利益的最大化，同时还要保证社员利益的最大化。

第二，建立健全预算编制制度。预算编制是各单位、各部门制定的筹集和分配预算资金年度计划的预算活动。在预算编制的过程中一定要符合以下原则：量入为出原则，即以信用社的资本总量为依据进行各项业务活动资金的分配，一定要保证收支平衡；综合预算原则，即做到预算内外资金的统筹安排；部门预算原则，信用社各个部门的业务活动不同，产生的费用也不同，所以要以具体部门的实际情况为依据进行预算编制。预算编制的种类要全面，包括成本费用预算、利润预算等。预算编制的过程中结合信用社的业务属性采用零基预算方法。

第三，有效的预算执行。预算在执行过程中要结合监督检查和绩效评价机制。对各部门设定科学的评价指标体系，在预算执行过程中监督稽查部门对各部门的预算执行情况进行定期或者不定期的检查，对于预算执行效果较佳的部门给予一定的奖励，对于预算执行不到位的部门帮助其分析原因，如果是外部客观原因造成的结果则吸取经验教训，如果是主观原因造成的超出预算则找出相关负责人给予一定的惩罚。

四、结束语

取消乡级信用社法人资格，建立以县为单位具有统一的法人代表资格的农村信用合作社是我国改善民生，实现县乡级资本统筹的一次重大改革。目前，由于管理人员专业知识的缺乏以及财务管理制度的不健全使得信用社在运作过程中举步维艰。为了改变这一局面，本文分析了目前信用社在运作过程中出现的主要问题，并针对这些问题提出了相应的对策和建议，最终认为完善财务预算体制和内部控制体系对农村信用合作社的发展具有重要作用。

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（作者单位：招远市农村信用合作联社）