论高校会计文化建设

刘恩峰

一、相关研究

“会计文化”是学术界近年来的研究热点，但是，学者们对于“会计文化”内涵的界定也不尽相同。总体而言，会计文化包含物质、制度和精神三个层面。张忠诚（1995）认为，会计文化是人类所创造出的与会计相关的物质财富和精神财富。[1]刘开瑞（1990）借用文化结构的表述模式，指出会计文化应包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三部分。易玄（1997）在此基础上进一步将会计行为文化纳入其中。黄孙明（1996）则将会计文化进一步细分为会计学科文化、会计历史文化、会计技术文化、会计物质文化、会计精神文化、会计制度文化和会计行为文化。美国注册会计师学会（AICPA）主席B.C.Melancon（2002）则认为，会计文化包括会计从业人员的传统价值观，例如诚信、正直、对违规操作“零容忍”等。S.J.Gray（1988）将文化价值观与会计实务联系起来，提出“会计亚文化价值观”，即职业导向与律法规制、灵活与统一、激进与保守、透明与保密是影响一国会计实务的四个“会计价值观维度”。E.Heidhues和C.Patel（2011）则指出Gray所提出的理论框架不能有效区分各国会计模型的异同，在批判分析Gray理论框架的基础上指出会计文化的结构与发展受到政治、法律、社会以及历史环境的深刻影响。H.Perera等（2012）根据新西兰与萨摩亚的数据进行了实证研究，发现会计文化对会计职业特征存在显著影响。K.Mataira&K.Peursem（2010）对新西兰的两个职业会计协会进行了实证分析，发现制度文化对会计绩效存在显著影响。J.Mouritsen（1989）通过对企业文化、会计以及会计文化之间关联关系的实证研究，表明会计文化与会计控制既相互区别、又相互关联，广义的会计文化包括会计控制。

二、高校会计文化建设现状及存在的问题

进入21世纪以来，资金规模庞大、人员众多的高等教育行业迅速发展成为我国国民经济的重要组成部分。高等院校，特别是国家财政支持的高等院校，由于其本身所具有的公益性质，在会计文化建设方面呈现出以下三个显著特征：

第一，注重组织性和纪律性。因为高等教育所具有的公益性质以及公办高校自身的“事业单位”角色，大部分高校对于其会计人员的组织性和纪律性有相对较高的要求。与其他服务性行业的会计从业人员相比，高校会计人员需要遵守严格的日程安排和制度安排，确保本校财务的正常运作以及顺利通过各类各级审计，这对高校会计人员的提出了巨大挑战。与此相应，高校财务部门大多会通过正式培训或非正式交流强化会计人员的组织性与及纪律性。

第二，注重业务素养。高校财务部门在招聘人员时，通常会考察拟聘用人员的业务素养。由于高校浓厚的理论氛围，高校财务部门在聘用会计人员时，不但注重对其实际操作能力的考核，同时也会将其理论素养作为一个重要的评价指标。在此基础上，部分已入职的高校会计人员会积极申报各级各类科研课题，总结和提炼实践经验，为更多的会计人员提供参考。也因此，专业人士对高校会计人员的评价相对较高。

第三，注重服务意识的培养。高校财务部门与各相关部门的正常运行关系密切，会计人员既要为本校师生提供会计服务，又需要理清本校与政府部门、其他事业单位以及各有关企业的账务；既要办理低至几十元甚至几元的学生账务，又要经手数额巨大的基础建设费用。在收款与结账的高峰期，高校会计人员的工作压力非常大。通常高校财务部门会向其员工灌输服务意识，以提升学校的整体运行效率。

尽管存在上述显著特征，高校会计文化建设仍然亟待提升。当前的高校会计文化虽然强调会计的服务职能，但是，却忽视了通过提升会计人员的工作积极性从而提高财务工作的整体效率。财务部门对高校的有效运作起到重要的支持作用，但是，大部分高校并未出台专门措施提升会计人员的工作积极性，加强高校会计文化建设的提法更是鲜见。高校通常会举办名目繁多的各级各类活动，例如，学术讲座、典型事迹报告会、教学设计大赛、讲课基本功比赛、师德建设活动、大学生科技文化竞赛等，但是，绝大多数活动的参加者均为一线教师和学生；高校行政人员大多具有学术背景，因此，通常也有机会参与校方组织的大部分活动；而会计人员却扮演了“默默无闻”的角色。“几个会计管几万人的帐、却从不参加校级活动”的现象普遍存在，这显然不利于高校会计人员工作积极性的提升，也使高校会计文化趋于单调。

三、加强高校会计文化建设的措施

有鉴于高校会计文化存在的上述问题，高校应采取以下措施提升其会计文化建设的水平：

第一，培养会计人员的核心价值体系。打造政治素养高、业务熟练、乐于奉献、善于学习、勇于创新的会计人才队伍是高校会计文化建设的重要一环。作为事业单位，高校更应认识到拥有一支长期服务于本校的高素质会计人才队伍的重要性。实践也已证明，在特定行业、单位内部，提炼出具有职业特色的核心价值体系，对提升相关工作人员的工作积极性、促进局部工作效率的提高能够起到促进作用。入职培训以及在职培训是最为常见的核心价值体系传播途径，通过一系列宣讲活动，可以使高校会计人员在较短时间内对本校财务部门的宗旨、理念、行事风格、执行效率等形成大概的认知。除培训这种方式以外，核心价值体系的培育与凝练还可以通过多种其他形式。例如，高校可以通过举办会计技能竞赛、会计知识竞赛的方式提升会计人员专业素养、促进其适时更新理论知识与实践技能；通过组织一系列集体活动，提升会计人员团队精神，从而促进财务工作整体效率的提高。

第二，促进会计人员发挥其能动性。高校在择优聘任会计人员和培养优秀会计人才的同时，也应积极发掘其会计人员的优点，对会计操作领域的创新性做法进行适当宣传，充分发挥优秀会计人员的示范效应。一方面，应鼓励优秀会计人员通过传、帮、带提升整个会计团队的水平；另一方面，应鼓励全体会计人员赶超先进，形成一种积极进取的氛围。高校财务部门应进行适当的制度设计，充分发掘全体会计人员的主观能动性，在为全校师生服务的同时享受到工作的乐趣。除对先进操作方法的推广之外，对低效率操作方法的及时识别和改正同样能够促使高校会计人员工作效率的提升。因此，高校财务部门应鼓励会计人员在正式或非正式场合进行充分沟通，对某些思路或者操作实践进行甄别，寻求实现会计操作最优化的路径。与此同时，高校应对优秀会计人员的典型事迹进行广泛宣传，促使高校会计人员乃至全体师生形成乐于奉献、勇于创新的风气。

第三，收集和整理相关物品，并适时举办专题展览。高校会计文化建设的目标之一即为全面反映本校财务工作历程及取得的各项成绩。高校财务部门应注重收集和整理其日常工作中使用的、能够充分反映财务工作进程的各类软件和硬件设备。例如，不同会计期间，特别是具体高校组织、结构和制度变革时期，的内部审批表格各类会计凭证档案，各级各类部门历年颁发给财务部门及其会计人员的奖章、奖状、奖杯、证书，财务部门伴随学校发展而变化的证明文件、财务工作岗位人员变动情况等材料。在收集和整理上述材料的基础上，高校财务部门可以举办相关的专题展览，展示本校会计工作所取得的成绩，争取全体员工对财务工作的进一步关注和支持。

第四，注重宣传财务基础知识。“人文会计”是高校会计文化建设的重要方面，高校应通过财务基础知识的宣传教育工作推动本单位财务工作的科学发展。高校开展财务基础知识教育的方式包括编写财务工作手册、讲解相关财经法律法规及各项财务规划制度等。高校应逐步将财会知识列入全员常规培训的日程，特别应重点介绍与教职员工切身利益密切相关的各项规定，在普及财务常识的同时，强化教职员工对会计文化的认知，形成高校会计文化建设的良好氛围。

［1］张忠诚.试论会计文化[J].会计之友，1995，(5):6.

［2］刘开瑞.会计文化初探[J].财经理论与实践，1990，(2):39.

［3］易玄. 浅论会计文化及其构成要素 [J]. 会计之友，1997，(4):20.

［4］黄孙明. 谈谈会计文化 [J]. 山东对外经贸，1996，(7):32.

［5］S.J.Gray.Towards a Theory of Culture influence on the Development of Accounting Systems Internationally[J].Abacus,1988(3),1-15.

［6］E.Heidhues&C.Patel.A Critique of Gray’s Framework on Accounting Values Using Germany as a Case Study[J].Critical Perspectives on Accounting,2011(22),273–287.

［7］H.Perera,L.Cummings&F.Chua.Cultural relativity of accounting professionalism:Evidence from New Zealand and Samoa[J].Advances in Accounting,Incorporating Advances in International Accounting,2012(28):138-146.

［8］K.Mataira&K.Peursem.An Examination of Disciplinary Culture:Two Professional Accounting Associations in New Zealand[J].Accounting Forum,2010(34),109–122.

［9］J.Mouritsen.Accounting,Culture and Accounting-Culture[J].Scandinavian Journal of Management,1989(1),21-47