事业单位内部会计控制探析

唐山市交通运输局 卢滨燕

事业单位内部会计控制探析

唐山市交通运输局 卢滨燕

随着经济体制、政治体制改革的不断深入，特别是事业单位体制改革的不断深入，对事业单位财务管理水平提出了更高的要求。强化事业单位内部会计控制是提高其财务管理水平的有力保障，文章介绍了内部会计控制的定义及构成要素，分析了事业单位内部会计控制存在的问题，探讨了完善事业单位内部会计控制的手段。

事业单位 内部会计控制 措施

自安然事件爆发以来，很多企业为了减少内部财务风险，在企业内部都实施了不同程度的会计控制，降低风险发生的概率，对于企业健康、稳定以及可持续发展意义重大。对于事业单位而言，财务风险也是时刻存在的，如果不进行有效的内部会计控制，将严重影响其正常、平稳运行。因此，研究事业单位的内部会计控制有着重要的现实意义。

一、内部会计控制的定义及构成要素

内部会计控制是单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。这能够最大程度地保证会计数据的准确性和可靠性，保护企业的资产，减少生产经营过程中的风险，同时也为投资者提供真实的财务报告。内部会计控制包括五个组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，这五个要素之间有着严密的逻辑关系，即以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，内部监督为保证，从而使内部会计控制成为一个有机的整体框架。

二、事业单位内部会计控制存在的问题

事业单位实施内部会计控制基于以下两方面原因:一是事业单位认识到风险的加大使得企业面临各种生产经营困境甚至破产的局面，如果事业单位不在内部实施会计控制，也将面临单位能否长久、稳定运行的问题；二是随着市场经济的开放程度越来越大，事业单位的部分运作也开始遵循市场经济的相关规则，强调市场运行的经济性与效率性。然而，由于事业单位实施内部会计控制的历史并不长，其在执行内部会计控制上存在以下一些问题。

(一)内部会计控制环境弱化

与企业非常重视内部会计控制不同，事业单位的性质使得其并没有十分重视单位内部的会计控制，上至管理层下至一线员工都没有形成良好的内部会计控制意识，没有深刻认识到内部会计控制的重要性和现实意义，也就谈不上在单位内部建立健全的会计控制系统，尤其是管理层对财务部门职能的错误定位，导致单位内部的会计控制缺失。此外，尽管有些事业单位建立了相对完善的内部会计控制制度，但通常都只是流于形式，实际上并没有有效执行。

(二)会计基础工作比较薄弱

相对于企业的会计基础工作而言，事业单位的会计基础工作是比较薄弱的，这主要是由于二者的性质和目标不同。很多事业单位会计人员综合素质不高，专业水平比较低。有些单位没有系统、详细的财务会计制度，部分事业单位甚至没有单独制定内部财务管理制度，财务活动没有明确的制度来保证，使得财务管理比较随意。

(三)内部会计控制活动存在缺陷

当前事业单位的内部会计控制活动的缺陷主要在两个方面:第一，不相容会计职务没有分离，如出纳与会计本应专人专岗，事业单位由于人手不足的缘故可能将其弄为一人多岗，岗位设置的不合理往往导致职责不清，容易诱发会计账务出错、挪用单位资金和贪污等行为；第二，授权审批问题，当前事业单位的会计数据容易受到领导“一支笔”审批情况的影响，如各项费用的报销范围和金额是根据领导意愿和偏好来进行，尚没有执行集体审批决策，没有明确的岗位责任、权限范围、审批程序制度。

(四)监督考核机制不到位

目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计控制的现象。

三、完善事业单位内部会计控制的手段

(一)构建良好的内部会计控制环境

构建良好的内部会计控制环境是事业单位在内部实施会计控制的重要前提条件。管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内部控制制度。同时，设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法，重视控制点和控制措施。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

(二)建立有效的内部会计控制制度

事业单位构建的良好内部会计控制环境能够有效推动其建立健全的内部会计控制体系。一方面，事业单位内部会计控制体系的创建要以《会计法》、《内部会计控制规范》等会计法律法规为依据，严格遵守国家会计法律法规的规定，另一方面，事业单位可以根据单位的性质、职能及业务等的特殊性自行制定与单位实际情况相结合的内部会计控制体系，以加强内部会计控制的有效性和可操作性。健全的内部会计控制体系是事业单位内部会计控制的关键，只有有了明确具体的制度，才能规范会计人员的各种行为，保证会计信息的真实性和准确性。

(三)强化会计基础工作

会计工作的基本环节是会计基础工作，只有单位内部做好了会计基础工作，才能为内部会计控制创造良好的条件。事业单位强化和做好会计基础工作要注意四方面的问题:第一，保证岗位设置的科学性和有效性，以不相容职务相互分离为原则，做到按事设岗、按岗设人，构建合理的内部制衡和约束机制，同时会计人员都必须持有会计上岗证；第二，认真和严格抓好会计基础工作规范，构建科学合理的会计处理程序，严格按程序和内部规则制度办事；第三，建立严格的核对制度，专门负责内部会计控制的人员要对已处理的各项会计信息进行严格复核；第四，保证会计信息的真实性和准确性，确保会计凭证、会计账簿和会计报表会计数据的真实。此外，事业单位内部要开展各种活动，加强对会计人员的专业培训和职业道德培训，提高其专业会计职能和职业道德，这是完善会计基础工作不可缺少的部分。

（四）、授权批准与集体决策制度相结合

通常情况下，任何经济业务均可以划分为五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成，任何人员或部门都不能在未经其他人员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，经办人也必须在授权范围内办理业务。同时，授权批准要与集体决策相结合。单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，即单位领导人的职务行为。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约（即单位内部上下级之间），同时也要受到横向制约（即单位领导班子成员之间）。在实际操作中，不一定每件事都必须集体决策，可以按照重要性原则规定审批金额起点，对于起点以下的经济决策事项实行授权审批，起点以上的经济决策实行集体决策。

(五)加强内部审计，强化内部会计监督与检查

事业单位的内部审计是内部控制系统的重要组成部分，同时也是强化内部会计监督的有效制度安排，构建规范化和制度化的内部审计是事业单位加强财务管理和内部会计控制的当务之急。首先，事业单位应该把审计作为其内部会计控制体系不可缺少的部分，设立专门的内部审计部门，强化审计部门的权力性和独立性，以保证审计工作的可操作性和真实性；其次，审计部门人员需要对事业单位的会计进行实时和动态的监督与检查，这有助于减少不同时点的会计数据偏差，能够为后续监督与检查奠定良好的基础；再次，审计人员在监督与检查的过程中，应定期对内控制度的执行情况进行检查与考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，一旦发现问题，应该及时要求相关部门采取措施加以改进，若发现某些不能由审计人员和会计人员控制的事项，应第一时间报告给单位财务负责人或最高领导层，同时对相关责任人给予一定程度的惩罚，以保证内部会计控制的有效性。

四、结语

总之，随着我国经济开放程度的上升，风险正逐步加大，事业单位加强内部会计控制成为必然。对此，笔者认为只有构建良好的内部会计控制环境、强化各项会计基础工作、完善内部会计控制活动、强化内部审计才能加强事业单位的内部会计控制，推动事业单位的长久、平稳和可持续发展。

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