建设单位基本建设工程项目审计方法探讨

广东省英德市审计局 叶秀芹

建设单位基本建设工程项目审计方法探讨

广东省英德市审计局 叶秀芹

这些年来，国家加大了基本建设的投入，主要项目有：农田水利、城市公共设施、保障性住房等项目的建设。作为国家审计机关，应加大对国有资产投资或融资为主的基本建设项目的审计，主要是对被审计单位即建设单位建设项目有关的勘查、设计、施工、监理、采购、供货等相关的财务收支真实性、合法性、效益性进行审计监督。因此，审计人员在审查基本建设项目活动过程中，确定不同审计阶段审计内容的同时，制订相应阶段审计内容的审计方法非常必要，笔者根据现行的《审计法》和《审计机关国家建设项目审计准则》等相关的法律、法规，同时结合平时积蓄的审计经验，提出一些建设单位基本建设项目的审计方法，以供同仁共同探讨。

由于基本建设项目的建设从开始到峻工结算验收结转固定资产需要经过阶段性进行，因此审计的进行同样需要分阶段来进行，其各阶段的审计方法简明扼要概述如下：

一、建设项目前期准备阶段工作内容的审计

建设项目前期准备阶段工作内容主要有：项目建议书，可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节，审计人员进入建设单位后按审计计划开展各项审计工作，对于这一阶段，审计人员主要审查：

1、基本建设项目有无项目建议书，查看项目建议书原件。

2、项目有无可行性调研报告，报告内容如：项目概况、项目建设的必要性、选址、规模、建设内容、环境保护、消防、总投资及资金来源、经济、社会效益等。

3、初步设计的合理性审查。

4、通过查看上级主管财政部门的批复，审查基本建设项目有无经过财政部门预算，有助于强化预算约束机制，防止挤占和挪用财政资金。

二、建设项目勘查、设计、招标投标、签订合同、施工、监理、供货阶段工作内容的审计

在结束了上述第一项阶段审计基础上，审计人员进入到建设项目勘查、设计、招标投标、签订合同、施工、监理、供货阶段工作内容的审计，在这个阶段，审查的主要内容：

1、项目建设资金的到位、资金的管理和使用的真实性和有效性情况，审查建设单位有无严格遵守 《财政预算资金拨付管理暂行办法》、《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》管理和使用资金。

2、审查项目设计方案的合理性、可行性。

3、审查建设项目有无经过投标投标，招投标程序是否遵守《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》的相关程序、招标投标结果是否合法、工程承包发包是否合法，有效。

4、审查建设单位与中标单位合同订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性；5、检查项目建设单位设备、材料采购核算、保管、使用的真实性、合法性和有效性。

三、建设单位建设项目税费计缴、债权债务、成本费用归集的审计

审计人员进行审计进入到第三阶段，主要的工作内容安排在税费的计缴、债权债务和成本费用归集的阶段，主要方法：

1、审查债权债务是否及时登记入账，单位名称、发生金额是否明晰，挂账手续是否完善。

2、审查建设单位有无按税务部门规定开具正规发票，有无少开或漏开。

3、审查建设项目有无按基本建设单位会计制度等相关规定建立基本建设核算总账和明细账，成本费用归集的科目设置是否合理，费用归集是否正确，检查建设成本的真实性和合法性的主要审计方法。

四、基本建设项目竣工财务结算审计

基本建设项目竣工财务结算审计，是基本建设项目审计的重要环节，对加强竣工决算的审计监督，对提高建设单位基本建设项目工程决算和整个工程的质量，正确评价建设项目的投资收益，总结建设经验，反腐保廉，进一步改善基本建设项目管理有着重要的意义，主要审查以下内容：

1、审查决算编制工作有无经过专门组织，各项清理工作是否全面彻底，编制依据是否符合国家的相关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

2、审查项目建设是否按批准的初步设计进行，单位工程建设是否严格按批准的概算内容进行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。

3、审查“在建工程”科目归集的成本费用是否正确，有无挤占成本、提高造价、转移投资的问题；审查在建工程投资完成额，查明未能全部建成，及时交付使用的原因；审查工程有无通过有资质的中介机构的审核结算；审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全，合规。

4、审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出，主要是审查其列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核算是否合规，有无虚列投资的问题。

5、根据修正总概算和工程进度，审查核实尾工工程的未能完成的工程量，留足投资，防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容和自行消化投资包结余。

6、审查基建收入的核算是否真实、完整，有无隐瞒转移收入的问题，是否按国家规定计算分成，足额上交或归还贷款，留成是否按规定交纳“两金”及分配和使用；核实结余资金，重点是库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。

7、审查竣工结算报表的真实性、完整性和合规性。审计人员通过以上各阶段性的审计，基本完成了建设单位所建设工程项目的审计工作，按下来审计人员应根据现行审计法相关规定及通过审计掌握的情况，及时提出书面审计意见，对审计发现的违纪违规问题作出处理决定，对建设工程项目投资效益、工程质量作出评价，为下一步做好基本建设项目的建设工作打下基础。