企业投资项目审计的实践探索

石家庄世纪朝阳劳务有限公司 杜文丽

企业投资项目审计的实践探索

石家庄世纪朝阳劳务有限公司 杜文丽

企业在实现跨越式发展的进程中，不断加大了对销售网络的投资力度。企业如何充分发挥内部审计的职能作用，充分利用内部审计的管理手段对投资项目的各个环节进行有效控制，从而进一步规范投资行为，以最大限度地降低投资成本、提高投资效益。本文结合企业投资建设中存在的一些问题，通过利用投资项目审计，为规范和管理企业投资活动进行了实践探索。

企业 投资项目审计

实践探索投资是企业的核心业务，事关企业的生存与发展。企业为实现跨越式发展，积极扩大市场、打造品牌，近几年不断向网络建设注入资金，并呈现逐年增加的趋势，为优化网络布局，完善服务功能的投资项目也逐期增加。现阶段投资项目工程已成为制约企业进一步发展壮大的关键控制工程，而投资项目的管理建设也逐渐成为提高企业经济效益的源头之一。目前一些企业投资项目的工程造价审计多委托给具有一定资质的工程造价咨询公司进行，而其他诸如项目投资决策审计等内容作为企业内部审计工作的重要组成部分，为企业投资项目管理发挥着不可替代的作用。现阶段，企业如何充分发挥内部审计的职能作用，对投资项目从立项到转资等诸多环节进行有效的、严格的控制，从而规范投资行为，最大限度地控制投资成本、提高投资效益。本文主要结合审计工作实践和投资项目审计管理办法以及相关内控制度，针对近几年企业投资项目审计过程中出现的新情况、新问题，通过投资决策审计、合同审计、财务审计、项目后评价等专项审计，进一步加强投资项目内部审计监督，规范企业投资行为，促进投资项目管理，提高投资效益，进行了初步探索和实践。

一、开展投资项目决策审计，从根本上防范项目的投资风险。

(一)现阶段投资项目审计的关键环节是投资项目的决策审计，但企业对这个环节的重视还不够，在此方面开展的力度和深度还很不够。从一些企业资产负债表和审计事务所年中、年度的审计报告中都反映企业在建工程项目挂账多、个别问题工程项目久拖不决的现状，都说明过去我们在投资建设项目投资决策方面或多或少存在一定的问题，主要表现有：

1、个别投资项目决策程序流于形式，表面上看，大多都履行了基本的审批立项程序，但从审批立项程序的具体执行时间和执行细节来看，存在先立项后审批，抑或是为了应付检查而后期补做的现象。

2、一些投资项目立项或决策时提出的建设条件无法真正落实和实现，造成一定的投资损失。如一些拟新建的投资项目，建设所需各项手续均已齐全，但因当地居民的万般阻挠，造成我方一直不能开工建设。

3、一些投资项目的可研报告中经济评价方法简单，评价参数标准不一，使用的经济指标缺乏较为详细的基础数据的支持，个别关键的基础数据不全甚至不实，立项或投资决策时一些作为决策依据的可行性研究数据缺乏合理的经济评价分析过程，也可能是没有完全考虑到市场环境的瞬息变化，决策过程中也没有其他备选方案进行比对，导致前期决策数据失真，结论不充分，致使投资效益目的难以实现。

4、一些投资项目是领导项目或人情项目，致使可研报告成为可批性报告，前期决策工作完全流于形式；5、近年来政府加大城市建设速度，在投资决策阶段所考虑的相关因素，在实际实施时会发生很大变化，这也是影响投资决策质量的重要原因之一。

(二)一个投资项目的投资效益究竟如何，最根本的环节就是投资项目决策过程。通过开展投资决策审计，尤其是对投资项目的可行性研究报告进行认真细致的评审，对投资立项程序进行深入严格的检查，就可以从根本上防范企业的投资风险。以下内容应重点关注：

1、测试、检查和评价企业对投资建设项目的立项、计划、具体实施、资金管理、竣工验收、项目后评价、项目管理、考核和监督等方面是否建立健全了一系列相关管理制度，在投资项目的工程造价、施工、监理、合同、质量、进度、材料及设备采购、项目验收等环节是否建立健全了相应的管理制度。

2、检查企业投资项目是否具有数据真实合理、内容科学细致的可行性研究报告，其编制、批复程序是否符合内控要求，其技术、经济和财务等指标是否切实真实完整，是否具有科学性和公正性；是否严格按照有关规定认真编制。

3、检查企业项目投资决策程序是否符合内控制度要求，是否规范有效，是否存在建设程序履行不规范等现象，检查企业是否存在先报批、后论证的项目，是否存在有无先决策、后立项、再报批等不规范审批程序；检查企业项目投资决策内容是否真实完整，投资决策是否科学民主，是否存在“拍脑门、拍胸脯”等盲目决策而造成大量损失浪费的投资项目。

4、检查企业是否建立投资项目会审、会签等制度，各类投资项目是否充分听取企业项目的使用部门、安全、财务等相关职能管理部门的意见。

二、开展项目合同审计,从法律角度规范投资行为。

随着我国经济秩序的逐步规范，合同的运用更加广泛。检查企业投资项目合同的签订、过程履行及结果，并对合同的合法性、合规性、合理性和有效性进行的审计已成为企业投资项目审计的重要内容。现阶段企业投资项目的合同审计应关注以下内容：

1、检查企业投资项目相关合同是否为企业标准合同文本，双方约定执行的全部合同条款、合同签订的各个环节，整个履约过程可能出现的各种问题，是否都进行了充分的估计，并提前采取了处理对策,杜绝采用不规范的合同文本进行签约，避免合同条款和内容的随意性，改善企业在履约过程中处处受制于对方的被动、不利局面。

2、检查合同及相关法律文件在签订之前是否经企业法律事务部门审查，合同审批程序是否符合相关制度和规定，有无未审批、未授权审批等现象。

3、检查企业投资项目相关合同的签约对方是否具有真实合法的专业资质，是否具备履行合同的相应能力和条件。投资项目合同审计过程中尤其要关注工程建设投资项目等施工单位的身份和资格，关注签约对方与工程建设招投标过程中的中标单位是否一致，这对于投资项目的风险评估至关重要。如果企业违反规定，擅自降低入围单位的标准，或者对中标单位关于资质和入围条件细节考虑不周，都将给日后的管理埋下诸多隐患，对合同未来执行带来不必要的纠纷甚至严重的后果。

4、检查企业投资项目相关合同的履行是否全面、严谨、高效。首先要关注合同内容是否真实、完整，其次要关注合同的履行是否规范严谨，最后还要考虑合同的补充与变更是否符合原合同条款或法定条件。对合同之外的补充与变更内容，都需要协议双方及时通过协商达成补充协议或者变更协议，或出具具有法律依据的相关证明。

5、检查企业投资项目相关合同的结算与支付是否按制度严格执行。投资项目的任何合同行为都是企业的经济行为，其履行过程是项目经济活动的最后一个关口，直接决定着企业的投资效益。企业的投资发展和财务部门必须严格执行有关项目投资相关制度和规定，检查审核及签批手续不完备者是否提前付款，检查工程进度拨付款是否严格执行工程付款内部制约制度，有无超形象进度付款现象，工程质保金是否在项目正常运营满一年、项目概算调整完毕、使用部门认可后支付等。

三、开展投资项目财务审计，规范企业投资项目的账务处理

投资项目财务审计是投资项目审计的核心内容。财务审计应以合规性审计为主，紧紧围绕项目投资资金的使用、核算和账务处理和资金管理等主要内容。

1、检查投资项目资金使用是否真实、合理。凡列入企业本年度项目计划的投资项目，其所需资金均应按照收支两条线的有关规定使用，各项投资资金按项目“戴帽”下拨，企业要专款专项专用。

2、检查投资项目各种费用入账是否真实、合理。要关注建设单位是否存在收益性支出列投资项目资本性支出等现象。

3、检查投资项目在建工程业务是否真实，项目资产结转固定资产是否及时完整。

四、做好投资项目后评价

开展投资项目后评价是项目管理不可缺少的重要手段，是对已完成项目的投资目的、执行过程、效益、作用和影响所进行的系统的、客观的分析，检查项目投入运行后所实现的经济效益和社会效益是否达到预期目标，通过计算、分析投资项目的年度经营量、成本效益、周期成本、投资报酬率、投资回收期等指标及项目可持续发展情况，利用测试、对比、分析等方式进行定性或定量的考核和评价，并与可行性研究报告相关数据进行比较，找出二者的差别和变化，总结经验和教训，为提高和完善企业投资决策管理水平提出有科学价值的建议，从而达到提高投资效益的目的。对主要指标与可研报告出入较大的项目，必要时应追究相关人员的责任。企业投资项目后评价，应关注以下内容：

1、检查项目决策依据是否充分、建设程序是否合规、建设方案是否科学、招投标等各项制度是否得到严格执行。

2、检查投资项目的建设周期与项目总体统筹计划执行情况并与合理工期进行比较。

3、检查比较实际投资与批准投资的差异，是否超出批准的建设内容和规模。

4、对投资项目的经营量、投资收益率、投资回收期与可行性研究进行比较和分析。

[1]尹维劼主编《现代企业内部审计精要》

[2]时现主编《建设项目审计》