中小企业内部控制存在的问题及对策

邓郡文，王红萍，付娟妮

中小企业内部控制存在的问题及对策

邓郡文，王红萍，付娟妮

调查分析了重庆市九龙坡区中小企业内部控制方面存在的问题，从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督方面，提出了改善中小企业内部控制的措施。

企业管理；中小企业；内部控制；控制环境；风险评估

中小企业是社会经济分工体系中重要的组成部分。我国的中小企业数量大、分布广，已成为一支特殊的经济力量，在安排就业及促进国民经济发展等方面有重要影响。然而，我国每年都有相当数量的中小企业倒闭，主要原因是其内部管理混乱及执行失效。

依据国家财政部与审计署、证监会、银监会、保监会于2008年5月发布的 《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素。

重庆市九龙坡区是中小企业聚集区，其中有多种类型的中小企业。现以重庆市九龙坡区为例，探讨中小企业内部控制存在的问题及改进措施。

一、九龙坡区中小企业内部控制存在的问题

调查发现，现今很多中小企业已逐渐认识到内部控制的重要性。但是，中小企业的内部控制仍然面临许多问题，实施效果并不理想。

（一）缺乏良好的环境氛围

中小企业的内部控制制度还不够健全，尚未建立如全面预算管理制度、客户信用管理制度等一系列有效的控制制度。

组织结构设置不尽合理，企业存在交叉任职现象，董事长和总经理为同一人，董事会将所有事务委托总经理一人执行，未能充分发挥董事会之职能。

员工整体素质不高。如现有的财会人员中，真正科班出身的不多，一部分是靠人情关系上岗的，不具备从业资格。

（二）风险评估体系不完善

各企业每年都设立了一定的经营目标，如产量、收入、利润目标等，但还没有建立起一套风险评估的方法和手段，对公司经营的各类业务可能面临的风险，没有进行识别、评估和防范的制度体系。

（三）内部控制措施不规范

第一，职责划分不明确。有的企业对某些交易没有复核，有的企业把支票和各种印章都交由出纳一个人保管。

第二，交易授权程序简单化。大都存在权限高度集中的情况，一切重大问题由个别人“拍板”而定。

第三，凭证与记录存在失真现象。如：白条挂账、工资冒名顶替；有的生产设备早已购入并投产，但发票迟迟未到；有的对货款、借款、投资款没有分开。

第四，记录使用不规范。如：有的企业会计把凭证、账册带回家；有的对查阅记录控制不严，因此发生篡改会计资料的清况。

第五，独立稽核缺失。中小企业迫于控制成本的压力，没有专门设置专门机构或人员实施这一控制程序，从而降低了防范内部控制失效的能力。

（四）信息与沟通渠道不畅通

部分企业在信息的传递方面还存在许多限制因素，各部门、各企业之间的信息沟通有待进一步规范和加强，如财会部门与业务部门、销售部门与生产部门、上下级之间的信息沟通以及企业内部与外部的信息沟通等。由于内部控制制度建设滞后或实践操作的不到位，许多环节都存在不同程度的信息阻滞、沟通不及时等问题，影响企业的正常运行。

（五）监督检查不到位

中小企业以管理者代表来对企业活动进行监督，但是由于监管者往往忙于各自部门的事务，结果使得监督机构形同虚设，很少能够发挥其监督的职能。

二、改进中小企业内部控制的对策

中小企业具有不同于大企业的一些特征，在内部控制方面不能简单照搬大企业的那一套。针对中小企业内部控制存在的问题，笔者认为应该积极做好以下几个方面的工作：

（一）优化内部控制环境

中小企业加强内部控制管理，首先需要使企业有一个良好的控制环境。第一，企业管理者要重视内部控制。要转变管理观念，摒弃家长式管理模式。管理层要以身作则，严格遵守各项规章制度，不能随意变更控制制度。第二，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。从加强年度性会计资格认证制度管理抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。第三，改进企业组织结构，明确权责划分。首先要根据企业自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，以确保控制目标的实现。

（二）建立风险评估机制

目前，一些中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范能力薄弱，这对中小企业的生存和发展都是致命的威胁。风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应对措施，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。COSO委员会于2004年9月发布的 《企业风险管理整合框架》指出，企业可以通过目标设定—风险识别—风险分析—风险应对这样的程序来实现对企业风险的管理，中小企业应该通过这样的程序来实现对风险的控制。

（三）加强各环节的控制

第一，分离不相容职务。如：授权批准与执行业务职务相分离，业务经办职务与审核监督职务相分离，业务经办职务与会计记录相分离，财产保管职务与会计记录相分离，业务经办职务与财产经管职务相分离。

第二，授权批准控制。建立授权批准体系，明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级经办人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。

第三，凭证与记录控制。根据《小企业会计制度》，结合企业实际情况，自行增设或减少某些会计科目，设置相应的账簿、凭证，通过凭证的编号来控制企业签发的凭证数量。在经济业务发生后必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，保证资金的安全。

第四，实物资产控制。严格控制对实物资产及相关文件的接触，如现金和银行存款、存货等，除出纳人员和仓库保管员，其他人员限制接触。同时，应妥善保管各种文件资料，尽可能减少记录受损、被盗的可能性，坚决杜绝会计人员将企业凭证、账册带离企业的现象发生。

第五，独立稽核控制。为了控制成本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定相对不相关的人员对记录进行一般复核。

（四）加强信息披露工作

中小企业的组织机构相对简单，部门之间的沟通较容易进行，相对于大型企业而言，这是中小企业内部控制的强点。中小企业在发展过程中，基本上都会遇到资金短缺需要融资的情况，需要与投资者、银行等进行沟通，让外界了解企业。因此，中小企业存在对外披露信息的动力。只要能调动这些动力，加上政府对中小企业信息披露的适度监管，就能促进中小企业主动与外部进行信息沟通。

（五）重视内部控制监督

企业内部控制是一个过程。要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要负责人在监督落实环节的重要性，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。另外，可以针对中小企业的特点和规模设置内审部门，或设置内审岗位。

企业的发展需要内部控制。大型企业需要内部控制，中小企业更需要内部控制。不断改善企业内部控制，充分发挥内部控制的作用，使其真正成为企业化解风险、创造效益的武器，中小企业才能健康持续地发展。

[1]楼德华，傅黎瑛.中小企业内部控制[M].上海：三联书店，2005.

[2]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001（1）.

[3]欧阳峣，聂正安.中小企业公司治理的中国路径[M].北京：经济管理出版社，2006.

F276.3

A

1673-1999（2011）03-0099-02

邓郡文（1988-），女，四川南溪人，四川南溪财政局初级会计师，研究方向为内部控制。

2010-11-20

重庆科技学院第四届大学生科技创新训练计划项目。