假发票的成因及防范对策

姜雪瑞

(中国人民解放军某部队，长春 130031)

假发票的成因及防范对策

姜雪瑞

(中国人民解放军某部队，长春 130031)

由于高额利益驱使、造假技术提高、买方市场扩大、监管措施不力等原因，近年来发票违法犯罪活动屡禁不止，致使国家、公民利益受损，经济运行秩序遭到破坏。针对这一情况，我们应追根溯源，深入分析成因，认真研究对策，在转变思想观念、完善制度机制、加强监督管理、加大培训力度等方面狠下功夫，积极防范和遏制假发票的产生和流通。

假发票;卖方市场;买方市场;识别能力;监管职能

从现代税收意义上来讲，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经济活动中，开具、收取的收付款凭证。它作为国内财务收支的法定凭证既是会计核算的原始凭证，也是税务机关进行税收管理的重要工具。发票在经济生活和财税体系中的地位和作用复杂而特殊，发票的管理工作也极具复杂性和特殊性，是一项必须予以高度重视的工作。

近年来，由于巨额经济利益和庞大买方市场的驱使，社会上发票违法犯罪活动日益猖獗，严重破坏了正常税收秩序，造成税款流失，致使国家及公民利益受损，同时还给走私、洗钱、贪污贿赂等其他犯罪活动提供了捷径，危害了社会经济秩序，助长了不良风气，健康的财经秩序受到了挑战。发票的规范化管理作为一项基础性、经常性的工作，已经成为亟待解决的问题，引起了政府的高度重视。2008年11月，国务院办公厅印发了《关于印发全国打击发票违法犯罪活动工作方案的通知》，要求在全国范围内开展打击发票违法犯罪活动，围绕印制、兜售、虚开、代开、购买、使用假发票，以及传播发票违法信息等环节，实施综合治理，建立完善打击发票违法犯罪活动的长效机制。本文拟从发票管理中存在的问题入手，就假发票的类型、成因、治理对策进行探讨。

1 假发票存在的形式

目前发票管理中存在的虚假问题五花八门，发票犯罪手段不断变换升级，主要有以下3种存在形式:

(1)假票假开。这里的假发票泛指未经税务机关批准，自行印制、出售或者承印的发票。制售假发票者向买方提供各种假发票，购买者大致分为三类:一类是商家为了逃税自制或购买假造的发票，使消费者和国家的利益受到损失。一类是并无各种业务，买方使用假发票，编造开支内容，如以购买办公用品的名义开具虚假发票，以图通过报销套取现金，谋取个人利益。一类是业务开支为真，但因特殊原因无法取得真实发票，为避免自己利益受到损失，购买假发票用于报销。

(2)真票假开。这种情况也大致分为三类:一类是不法分子利用虚假身份成立“开票公司”，从税务机关骗购正规发票后非法出售，收取一定比例的“开票费”。一类是一些不以发票计税的企业或个体经营户替买方代开发票收取费用，开具发票时不注明户名、时间、内容和金额等，方便买方把不能报销的支出转换为经营性或公务性支出，从而虚增经营成本或冒领公款。一类是某些挂靠行政、事业单位的企业，通过其挂靠的单位，获取从财政部门取得的合法收据来收取款项，从而偷逃税款。

(3)修改真票，以达到套现、私款公报的目的。这种现象多出现在发票报销环节。当报销发票的内容与实际经济业务不符、要素不全或为过期发票等不符合财务规定时，行为人采取挖补涂改等手段“完善”发票内容，以求蒙混过关，套取现金。

2 假发票出现的成因

假发票的盛行及蔓延趋势严重扰乱了正常的财经工作秩序，助长了造假、腐化等不正之风。究其原因既有客观原因也有主观原因。

2.1 客观原因

(1)假发票泛滥源于高额利益的驱使。在国家税收大量流失的背后，是不法分子制售假发票获取惊人的暴利。假发票的造假成本非常低，造一本假发票，成本大概在2元左右，而到销售终端却是按份出售，利润之高可见一斑。由于高额利益的驱使，发票违法犯罪活动愈演愈烈，假发票制造、贩卖的渠道呈现组织化、职业化、专业化，逐渐形成了非法利益产业链条。

(2)发票造假手段及范围不断更新扩大。虽然我国的发票制造技术在不断改进，防伪措施不断提高，但造假技术也在同步提高。假发票仿真度较高，一般人很难分辨出真假。目前发票违法犯罪活动已由增值税专用发票向普通发票转移，其涉及的行业更广，类别更多，涵盖了商业、企业、服务业、运输业等各类行业。

(3)发票的格式林林总总，没有统一票面格式，真伪难鉴。目前发票的种类有手填发票、机打发票、定额发票和非定额发票、复写式发票和非复写式发票……让人眼花缭乱，一些单位、企业和个人无意间变成了假发票的消费者，使发票的管理难上加难。

2.2 主观原因

(1)买方市场日益庞大。在我国“以票管税”的特点和公务报销制度的存在，决定了发票的背后隐藏着巨大的经济价值。一些企业和单位购买假发票，用以冲抵生产经营成本、减少营业收入、偷税漏税;一些小团体甚至公务人员使用假发票或非法“代开”的发票进行行贿受贿，甚至虚列开支，公务报销，中饱私囊。

(2)现代税收制度对发票的过度依赖以及各级管理机关监管、内控制度得不到有效落实，都给发票违法行为造成可乘之机。现阶段，由于发票是税务机关掌控纳税人实际经营收入、利润的主要手段，因而税务机关主要依据纳税人开具的发票金额来确定其收入和利润，但在某种程度上却忽略了对其不开具发票或开具假发票进行经营的管理和监督，形成了管理漏洞。如有些不法企业通过正规渠道注册成立各类贸易公司，以“合法”身份向税务机关领出真发票，以便克隆假发票，这样的假发票就会躲过税务稽查部门的检查，以正式身份流向市场。还有的问题发生在发票管理人员身上，由于内控制度不严，管理制度落实不到位，少数发票管理人员未按规定完成发票的保存、领发、使用，造成发票流失、信息填写失真等问题。

(3)对开具假发票的处罚力度不够以及难以执行，造成对违法者的震慑力不足。假发票存在高额利润，而处罚力度又不够大，足以驱使违法人员铤而走险。

(4)还有个原因就是发票在报销结算时审核人员对假发票视而不见，做顺水人情，或因业务能力有限难辨真伪，造成虚假发票登堂入室，严重影响了会计凭证质量，造成会计信息失真。

假发票的出现对国家和公民的利益危害巨大。商家购买假发票，造成国家税款大量流失;国家公务机关购买假发票，直接减少了财政收入;个别道德观念缺失人员购买假发票滋生了贪污、侵占国家和集体资产的不良之风。

3 治理假发票的对策

目前假发票问题已到了不可小觑的程度，如何治理成了热议话题。笔者认为可以通过提高单位企业及个人对假发票危害性的认知，强化发票管理制度及法制的健全，加大发票违法犯罪行为的打击力度，完善各单位、企业建立的内部约束机制，重视及强化财务人员监督职能等手段，积极防范和杜绝假发票的产生。

3.1 转变观念，注重宣传导势

假发票的治理是一项长期的工作。发票违法犯罪活动的存在还有一个意识方面的原因，那就是发票犯罪表面上看似乎没有哪个人的利益在犯罪活动中直接受损，因此造成社会上部分人对发票违法犯罪行为持宽容态度甚至认同。要解决这一问题就需通过网络、媒体等宣传机构大力宣传假发票的危害性，利用公益广告等形式普及发票基本知识，警示发票造假带来的危害，营造打击假发票的氛围和声势，为某些企图逃税的纳税人及利用发票贪污腐败的人敲响警钟。同时进行公民道德观和国家、集体利益观的教育，从思想上切断买方市场的滋生。

3.2 完善机制，突出制度落实

要加强各级管理机构和职能部门的监督、管理、内控等项制度的落实。一要适时调整“以票管税”的理念，充分利用各种信息化手段加强对纳税人的税源管理。可以通过互联网形式与工商、金融、审计、质量监督等部门沟通协作，加强税务登记管理，实时掌握经营户的增减变动，联手对企业纳税人实地调查，对发票使用人的发票用量、税款缴纳情况及实际生产经营情况定期评估分析，加大对单位企业原始凭证合法性和真实性的检查力度等等，最大限度地减少漏征漏管现象的发生。二要提高真发票的防伪技术，提高印制设备的技术水平，加大制作成本，使造假者因加大成本或技术无法以假乱真而望难却步。三要深化财经制度改革。举例来说，目前假发票有一类特殊消费者，多是手中有特权的人或小团体，他们往往法制意识淡薄，公款可以私用观念顽固。针对这部分群体，必须深化财经制度改革，目前在行政事业单位中推行的公务卡结算制度就取得了一定成效。在公务消费时个人持卡支付，单位报销还款，财政实时监控，通过货币资金支付和支付信息的电子化，限制和减少了现金交易，并且有效保证了每一笔支出都公开透明，从制度上封杀虚报冒领现象，有效遏制了假发票的渗入。

3.3 加强监督，加大奖罚力度

加大处罚力度是目前打击假发票的一个有效办法，因其无形中提高了违法成本，降低了违法利润，违法者自然会有所顾及。打击发票违法犯罪活动要“卖方”与“买方”同时进行。对使用、取得虚假发票入账核算、财务报销、冲减税款行为的纳税人、企事业单位和个人更要严加惩处，可以采取依法处理、高额罚款及社会曝光等方式。针对此类违法犯罪活动还可以利用社会诚信机制，建立发票使用诚信系统，就像信用卡诚信系统有不良信用记录功能一样，一个人违法买卖发票行为一经查处也作为诚信不良纪录记入诚信系统，诚信方面出现了问题直接影响到生活、工作的方方面面，违法者就会减少投机意识和犯罪行为。加大处罚力度的同时也要加大发票举报奖励力度，动员各方力量参与到打击假发票活动中来。

3.4 加强培训，提高防御能力

由于各种原因，人们对发票知识了解甚少，在取得发票时难以鉴别真伪，因此，有关职能部门要加强对发票知识的宣传，组织关于真假发票识别知识的免费培训班，依托单位企业及街道的培训机构或网络等平台，将鉴别真假发票知识专业化、信息化、普及化，使人们尽快掌握真假发票的识别方法和技巧，增强依法索票、合法使票、辨别真假的能力。在提高真假发票识别能力的同时，还要提高财务人员依法审核报销的能力，把好假发票流入终端的防御关。发票的消费终端是财务人员记入账簿。财务人员的职业操守、能力水平及对政策法规的了解，决定了假发票是否能蒙混过关。因此加强对财务人员的职业技能培训和法制教育不容忽视。如定期组织发票管理方面的培训，组织有关知识的考核，进行法制教育及案例分析等等，再结合进一步健全保障财务人员履行监督职能的机制，可以更好地促进财务人员严把审核关，拒假发票于千里之外，使假发票无“用武之地”。

［1］ 张勇.也谈假发票的识别与治理［J］.军队财务，2010(9):47－49.

Causes and prevention of false invoices

JIANG Xue-rui

( × × Troop，Chinese People＇s Liberation Army，Changchun 130031，China)

In recent years，due to the motivation of high interests，the improvement of technology in fakery，the expansion of the buyer market and invalid regulatory measures，illegal and criminal activities about false invoices remain incessant after repeated prohibition，which badly harms the interests of our nation and citizens and severely interferes the economic order.For this matter，we should trace origins，give an in-depth analysis of causes and study countermeasures earnestly.Much more efforts should be made in changing concept，perfecting system and mechanism，improving supervision and management and intensifying training to actively prevent and curb the production and circulation of fake invoices.

false invoice;seller market;buyer market;identification ability;regulating function

F239.41

A

1009－3907(2011)05－0030－03

2011－03－11

姜雪瑞(1974－)，女，吉林省吉林市人，会计师，主要从事财务管理研究。

责任编辑:沈 玲