企业社会责任会计信息披露体系构建的思考

郭素勤

金融危机爆发以后更多的人认识到了一个企业怎么样与全球、与全社会高度的依存和联系，绿色经济、节能减排这样一些与企业社会责任密切相关的议题成为非常重要而迫切的议题。企业社会责任会计信息的披露越来越受社会的关注和重视。目前，西方发达国家大都颁布了相关的法律法规，以加强对社会责任会计信息披露的规范。中国企业在社会责任会计方面的起步晚于西方发达国家，从我国目前社会责任会计的发展来看，政府有关部门没有强制企业披露社会责任会计信息，实务中有部分企业开始对社会责任会计信息进行披露，但是存在诸多问题，因此，开展社会责任会计信息披露研究具有重要的现实意义。

一、企业社会责任会计信息披露的必要性

社会责任会计作为企业会计学的一个分支，它的职能仍是反映与控制。反映职能，最终是体现为对内对外提供信息；而控制职能是通过利用披露的各种信息实现的。随着市场经济体制的逐步完善，社会呼吁企业应该对所有者、职工、客户、社区等利益相关者以及自然环境承担责任，以实现企业与经济社会可持续发展的协调统一，企业与利益相关者之间的关系开始成为影响和制约企业发展的重要因素，导致了对企业社会责任会计信息的关注：

（一）从会计信息的有用性看：由于企业社会责任会计信息对企业管理层、企业职工等内部信息需求者和投资人、债权人、消费者等外部信息需求者的决策都存在密切的关系，为了加强企业和利益相关者的沟通，企业通过披露社会责任会计信息，能促使企业局部经济效益与社会整体效益协调发展。

（二）从受托责任视角来看：会计的目标就是完成和认定受托责任，由于委托关系的存在，企业的所有权和经营权分离，并且双方存在着信息不对称关系，受托人成为了企业社会责任会计信息披露的责任人，企业管理者有义务向企业所有者报告企业社会责任会计信息情况，以完成自己的责任。同时，为了保护自己的利益，企业所有者客观上也有动机和要求如实披露企业社会责任会计信息。

在这种信息披露要求的必要性条件下，企业社会责任的履行情况对企业的影响越来越大，甚至可能造成。企业主动承担并披露社会责任是一种战略选择。

二、我国企业社会责任会计信息披露体系存在的问题

我国社会责任会计研究起步较晚，理论研究和实务操作正处于探索阶段。20世纪80年代以来，国家统计局和国家环保局就要求企业面对国家编制和报送企业环境基本情况的统计报表。这些信息没有发挥更大的效用。现在许多地方政府、部门、行业、媒体都在推行企业社会责任中发挥作用，例如在汶川地震时期推出了全球慈善排行榜，在汶川地震和玉树地震后的赈灾活动中积极履行社会责任的企业，如王老吉、加多宝等企业群受到社会广泛的认可，一些行动迟缓和不当言论而受到社会公众的指责；经济危机中很多企业也开始更多的思考怎么样更加低碳、更加和谐、协调、可持续、更加有创新的发展企业。这些说明我国社会责任会计有了一定的发展,然而在企业社会责任会计信息披露方面，我国还比较落后，存在着以下主要的问题：

（一）缺乏法律和准则等制度保障

缺乏法律、准则等制度保障，使企业披露无效的社会责任信息，无法满足满足信息使用者的需要，这是我国社会责任会计信息披露存在的重要问题之一。虽然政府对企业社会责任的认识已经完全达到了高度的一致，但是在政策层面上我国一直没有出台与社会责任相关的法规，没有法律上的要求，信息披露主要采取自愿模式。虽然我们也有合同法、税法、公司法，包括公共事业捐赠法，会提到企业社会责任方面的条款，但是并没有具体规定怎么样披露信息，此外，企业内部审计和注册会计师独立审计都没有涉及企业社会责任会计，企业也没有独立报告意识，一般不单独编制社会责任会计报表，无法开展社会责任会计监管。

（二）披露形式单一和披露主体模糊

企业社会责任会计信息披露以财务报告披露和社会责任报告为主，缺少社会责任报表，目前我国企业中编制独立报告的寥寥无几，只有很少的公司采用独立的报告形式披露社会责任会计信息，并且，较多的企业履行社会责任的情况仅仅是在财务报告的某些报表项目和附注中体现的，数据零星分散，这对信息使用者了解企业履行的社会责任势必会造成很多的误解或忽视某些信息。披露机构与披露主体划分不明确，社会责任会计信息的披露成为政府与公共组织的职责，企业消极对待信息披露；定量信息与指标信息在社会责任报告中难以体现，在财务报告中则难以区分。

（三）披露内容不充分

集中表现在社会责任信息披露内容不够全面，可比性差；以非会计信息披露为主，会计信息披露不足。根据调查，在我国基本上没有哪一家企业完全充分地披露与其相关的社会责任会计信息，大多只是披露其已经履行的社会责任，报喜不报忧，不能让报告使用者充分了解企业在这一领域的缺点与不足，信息的实用性较低。总体而言，我国社会责任会计信息的披露内容随意性强，披露什么，不披露什么，披露的详尽程度如何，取决于企业管理当局的好恶。信息披露也没有统一的格式，大多数是文字描述型的，没有一数据的形式进行表述，不能对信息加以有效量化，使之更客观更具有可比性。

三、企业社会责任会计信息披露体系的构建

企业社会责任会计信息披露是企业运用特有的方法和技术，揭示企业承担社会责任的状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况和经营成果的影响。由于缺乏完整的社会责任会计信息披露体系，我国社会责任会计信息披露水平低，并且社会责任会计与财务会计信息披露体系存在矛盾，实践中还难以被企业会计人员理解与接受。建立完善、严密的社会责任会计信息披露体系，具有很强的现实意义。

（一）企业社会责任会计信息披露目标

企业会计信息披露始终追求保护相关利益者的权益，尽量减小因信息不对称所带来的无效率或低效率。我们可将企业社会责任会计信息披露的目标简要概括为：向利益相关者提供他们所需的社会责任方面的信息，通过对企业经营活动进行监督，谋求社会效益最大化。其核心内容是向利益相关者提供企业社会责任的履行情况，通过社会责任信息披露，便于信息使用者对企业进行监督和评价，进而提高企业经济活动的社会效益、实现社会净贡献最大化；其基本内容是有效协调企业经济效益和社会效益，为两者的共同提高提供充分而有效的信息，使得国民经济从微观到宏观达到实现持续，健康发展和良性运转。

（二）企业社会责任会计信息披露的原则

遵循一定的会计原则是开展社会责任会计核算和披露的基础，企业社会责任会计同样需要会计原则来指导和规范实务：

1、社会性原则。社会性原则是企业社会责任会计的首要原则,当企业披露社会责任会计信息的时候，要求站在社会的角度，而不是自身的角度。企业披露的社会责任会计信息要有利于评价企业的社会价值，有利于社会了解和监督企业履行社会责任的情况，有利于利益相关者了解企业生产经营所带来的社会成本与社会贡献。

2、真实性原则。真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，企业社会责任会计信息披露的内容必须符合企业履行社会责任的真实情况，所产生的会计数据及说明必须真实、客观、可靠。

3、相关性原则。相关性原则要求企业要向利益相关者提供与决策相关的社会责任会计信息，保证会计信息决策的有用性。只有遵循了相关性原则，企业披露的社会责任信息才有价值，才能实现企业社会责任会计信息披露的目标。

4、一致性原则。这一原则要求同一企业在不同时期或不同企业间信息披露所采用模式和方法应该是一致的，而且披露信息的方法和内容要保持连贯性，不应经常改动。

5、充分性原则。要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，降低利益相关者决策的风险。社会责任会计信息披露是企业与利益相关者沟通的重要手段，完整充分的披露信息，才能以满足各利益相关者的需求。充分性原则要求企业不仅要披露已经履行的社会责任情况，还要披露因为没有履行相应的社会责任而产生的不良社会影响。

6、强制和自愿相结合的原则。即企业需要在国家制定的统一的披露规则外，结合企业自身的实际情况做出更为详细和恰当的披露，因为企业社会责任会计信息具有复杂性和多样性，再加上我国目前缺乏统一完善的披露准则，所以企业在披露社会责任会计信息时必须强调强制与自愿相结合的原则

7、政策性原则。由于社会责任会计具有社会属性，在一定程度上要受到国家社会形势及相关政策的影响和制约。所以企业在进行企业社会责任会计核算时要体现国家的方针、政策和法律要求，并对政策的执行情况有所反映。

（四）企业社会责任会计信息披露的内容

企业社会责任会计信息披露的内容是指企业社会责任会计反映和控制的客体，即指企业在处理与利益相关者的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。结合我国国情及其会计现状，我国建立企业社会责任会计，其反映的内容范围应包括以下几个方面：

1、企业对改善生态环境方面的贡献。生态环境问题关系到国民经济的可持续发展，具有重大的社会意义，这方面的内容主要包括：企业对环境的损害情况及为社会环境治理提供的产品和服务；企业控制污染的措施及效果，降低能源消耗、减少稀有资源耗用；企业治理环境的长远目标及行动等。保护生态环境是企业义不容辞的社会责任。

2、企业对社会福利的支持。由于企业占有并消耗有限的社会资源，因此企业有责任给予社会必要的捐赠和帮助，这方面的内容主要包括：为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的支持；对文化、教育、体育及慈善捐款,对希望工程的捐款；对失业者、妇女、残疾人就业方面提供的便利；及时缴纳税款等。

3、企业收益方面的贡献。企业收益信息主要包括企业为社会提供的产品或服务的品种和数量、创造利润额、上缴国家的税收情况等。企业首先要获得财务上的盈余，才有可能履行社会责任。收益指标是企业对社会贡献的基础指标。

4、企业在人力资源方面的开发和利用。企业在人力资源方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益，而且会由于人的素质和人的生活条件的改善而间接对社会发展作出贡献。主要包括：职业病的发生率、改善劳动条件；提高工薪水平、改进职工福利；对员工的招募录用和技术培训；升迁机会及增进劳资双方的相互信任等。

5、企业提供产品的质量和售后服务方面的贡献。企业向顾客提供的产品和服务涉及到企业和顾客之间的关系，即产品或服务所造成的社会影响。主要包括：企业产品的性能；产品的耐用年数；产品的安全性和售后服务等信息；了解顾客对本企业产品的满意程度、产品受罚额等；保护消费者的权益。

6、其他方面的信息。社会责任会计信息的需求者是多种多样的，相关决策者所关注的社会责任会计信息也是多方面的，所以企业社会责任会计信息披露的内容除了以上五个方面以外还有很多。主要包括诚实信用的商业道德、公共关系等。

随着社会经济发展，企业社会责任会计信息披露的内容也应不断充实和完善，以满足企业与公众的需要。由于企业利益相关者的复杂性和多样性，企业社会责任所涉及的内容广泛，有一些在会计上根本就无法用货币来计量或用其他标准来表示，一个企业负担社会责任的人、财、物力是有限，所以其内容范围也要随社会、经济、文化和政治法律制度的发展而不断变化。

（五）企业社会责任会计信息披露的模式

企业社会责任会计信息的披露模式是指企业以怎样的形式在什么环境下对企业社会责任会计信息进行披露。包括企业社会责任会计信息的披露形式和披露工具。信息的披露者以怎样的手段对企业的会计信息进行报告即会计信息的披露形式，当前，企业社会责任会计信息的披露形式既有会计基础型，也有非会计基础型。中小企业可以采用以文字表述为主要方法的采用非会计基础型披露模式；大中型企业或上市公司可以采取以社会责任会计报表等为核心的会计基础型披露模式，它可以分为单列或不单列社会责任会计科目在现有报表内披露，也可以编制独立的社会责任会计报告。会计信息的披露工具即会计信息披露的载体。招股说明书；上市公告书；基本财务报告；公司网站；编制独立的社会责任会计报告等都是目前可采取的主要披露工具。

（六）企业社会责任会计信息披露的监管

对企业所披露社会责任信息的有效性检验和披露行为的监督，包括社会责任会计披露制度和企业社会责任会计审计机制，加强对企业履行社会责任情况监管力度，才能保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性。企业社会责任会计信息披露监管中的一项最重要的内容就是对企业社会责任报告的审计与检验。通过对社会责任报告的审验，一方面，报告的可信度可以提高，企业也能更好地发挥报告的效力，对公司最高管理层监督利用非财务性信息的披露进行指导；另一方面,可以使得利益相关者获了解、质询和测评企业的社会责任状况的时候，有直观可靠信息的企业社会责任报告为依据，以便做出正确的决策。

四、对我国企业社会责任会计信息披露体系构建的建议

为了企业以及社会的有序发展，必须要采取措施改变社会责任会计信息披露的现状，督促企业更好地履行社会责任。

（一）实施政府主导型的企业社会责任会计信息披露框架。政府在推进企业实施社会责任会计信息披露过程中起主导作用，通过相关法令和政令予以保证，强制推行企业社会责任会计信息的披露。由于目前我国企业履行社会责任意识不强，因此，披露社会责任会计信息的积极性不高，甚至拒绝披露。所以必须利用政府的强制力发挥主导作用，例如通过立法、制定披露准则等方式强制企业披露社会责任信息；政府还可以通过政策优惠等手段，引导企业主动披露社会责任信息。

（二）发挥社会力量对企业社会责任会计信息披露进行监督。企业社会责任关系到整个社会的利益问题，推动企业社会责任会计信息披露体系的构建，我们可以更多的发挥非政府组织的作用，通过开展社会责任审计、借助媒体的宣传报道和工会、消费者协会、环保组织等非营利组织的力量，监督企业社会责任信息披露。

（三）培养企业披露社会责任会计信息的意识和主动性。披露社会责任信息是企业履行社会责任的一部分，有利于企业树立良好的社会形象和实现自身可持续发展的，企业的管理层和员工要共同提高其社会责任感，对领导要讲社会责任的履行情况与管理层绩效挂钩，作为领导奖金、升迁的重要指标，对员工要实施社会责任培训，协同企业管理层一起做好这一重要工作。使企业真正成为社会责任会计信息披露的主体，让企业由被动披露转变为主动披露，承担起披露主体的责任。

（四）提高会计人员的素质。企业财会人员的素质直接决定着披露的社会责任会计信息的质量及其作用的发挥，要使企业能够正确的实施社会责任会计，恰当的披露社会责任信息，这就必然要求企业的财会人员具备社会责任会计相关的理论和实务技能，我国企业社会信息披露水平低，与财务人员的相关理论和技能的欠缺有直接的关系。通过财政部门的会计后续教育职能，开展社会责任会计的教育与培训，是十分必要的；同时也要研究社会责任会计这一课程如果纳入在校的会计学专业学生的课程体系中来，普遍提高财会人员综合素质，为进一步推进社会责任会计奠定基础。

社会责任会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。通过企业社会责任会计信息披露理论与实务的不断完善，建立起科学的社会责任会计信息披露体系，将有利于企业自身和整个社会协调发展，而且对全社会的持续、稳定、健康发展具有深远的影响。

［1］钱红光、邓杰.关于社会责任会计信息披露的调查分析.审计月刊.2010.（09）

［2］刘广生、肖好峰.社会责任会计研究综述.财会月刊.2006（10）

［3］刘长翠、孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究.会计研究.2006.(10)

［4］刘勇.我国企业社会责任会计信息披露研究.西北大学.2007年

［5］钱红光.西方国家社会责任会计信息披露研究.财会月刊.2009.（08）