关于提高会计职业判断能力的探讨

安徽财经大学会计学院 戈俏梅

关于提高会计职业判断能力的探讨

安徽财经大学会计学院 戈俏梅

目前的新形势、新准则对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求，会计人员的职业判断成为影响会计信息质量的重要因素。如何提高会计人员的职业判断能力成为应予以关注的重要问题。文章对会计职业判断产生的原因、会计职业判断的制约因素，以及如何提高会计职业判断能力进行了探讨。

会计职业判断 会计准则 职业道德

会计职业判断是指会计人员在国家相关法律法规约束的范围内，利用自己的专业知识与经验，对会计事项处理和会计报告编制所应采用的原则、方法、程序等进行判断与选择的行为。它是一种在相关法律法规规范下的相对主观行为。

我国颁布和实施的新会计准则借鉴国际会计准则的习惯做法，侧重原则性规定，只对会计工作提供一些指导和方向，没有也不可能覆盖所有的经济事项。在这种情况下，必然要求会计人员在会计处理中发挥更多的专业判断，对会计人员的素质提出了更高的要求。

当今时代经济迅猛发展，市场竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计对象日趋复杂，加大了会计处理和选择的难度，带给会计人员更多选择和判断的问题。因而要求会计人员具备较高的职业判断水平。会计职业判断现已成为影响会计信息质量的重要因素。如果会计人员不能正确地进行职业判断和选择，就很难给信息需求者提供真实可信的会计信息，使他们做出正确的经济决策。

因此，如何提高会计人员的职业判断能力成为应予以关注的重要问题。

一、会计职业判断产生的原因

会计职业判断的存在是由于经济活动的复杂不确定性以及会计理论和技术本身的缺陷性所决定的。

会计源于经济活动而产生，并随经济而不断发展。客观上，经济活动复杂多变，存在着诸多不确定的客观因素。而且随着经济活动发展，经营主体、经营手段、经济业务会更加复杂。试图在会计准则中涵盖所有可能的经济事项和经济业务，显然是不现实也不可能的，因而不可能存在单一不变的会计政策和会计方法。允许会计处理存在多种选择，可以使会计信息更加客观、公允。另外，会计准则的制定往往落后于经济的发展以及科技进步带来的核算对象、交易形式、结算方式等的变化，会计理论和技术方法本身也存在不完善的地方。所以，在复杂、不确定的经济环境下，对于原则导向型会计准则体系的运行来说，会计人员的职业判断极为必要。

二、会计职业判断的制约因素

1．相关法律法规

会计职业判断虽是一种主观行为，但它必须受到相关法律法规的规范约束。《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计技术规范是会计人员进行职业判断的基础，《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律法规限定了会计人员运用职业判断的程度，并通过一系列惩罚或保障措施促使其进行更客观的判断。

2018东北亚语言学文学和教学国际论坛，于2018年6月23日至24日在内蒙古呼伦贝尔举行，由内蒙古高校外语教学研究会和呼伦贝尔学院承办，东师瑞普教育科技有限公司和华辰众星（北京）国际文化发展有限公司协办，70多位正式代表出席了本次会议，全国共有100多所高校的109位老师向大会递交了国际CPCI-SSH会议论文，7位中外专家做了主旨演讲。此外，还有20位代表专门向本次会议提交论文，并在会议进行了分组交流。

2．经济事项的不确定性

随着经济的发展和经济活动的复杂化，必定会出现许多现有会计准则、会计制度中尚未做出规定的新经济业务和经济事项，这些业务很少或没有现成的规则可遵循，因此，需要会计人员运用职业判断力和洞察力对这些业务进行恰当的会计处理，为决策者提供相关可靠的会计信息。经济活动的不确定性越大、越复杂，对会计人员的职业判断能力要求越高。

3．会计理论自身的发展水平

由于会计理论与方法往往落后于经济实践的发展，加上人认知的局限性，会计理论与方法本身也存在一定的缺陷。作为会计人员所依赖的判断基础，会计理论与方法越完善，反映经济现实越恰当准确，提供的会计信息越公允有效。

4．企业内部治理结构

企业内部治理结构是指企业内部对所有者、监事会、管理者权力分配与制衡关系的规定。会计职业判断的不同结果产生不同的会计信息，进而导致不同的利益影响。在企业中，管理者对会计人员是一种制约关系，直接影响到后者的利益。企业治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，管理者基于自身的利益会迫使会计人员选择有利于管理者的会计行为，会计职业判断成了管理当局操纵利润的工具。

5．会计人员的业务素质

6．会计人员的职业道德

会计职业道德是指从事会计职业的人员在会计工作中应遵循的，与会计职业活动相适应的道德准则和行为规范，它包括了对会计人员专业素质、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。讲求职业道德是会计人员正确运用职业判断的前提。会计人员若具有良好的职业道德，执业中就会排除利益干扰，据实公正地做出职业判断。

三、提高会计职业判断能力的措施

（一）健全对会计职业判断的外部约束机制

1．完善有关法律法规建设。完善的法律规范可以防止会计人员借职业判断之便，蓄意做出错误的判断，提供虚假的会计信息。在准则制定上应借鉴国外研究成果，解释会计准则中相应的规范部分并提供指南，以降低判断的随意性；在法制建设上，不仅要制定有关会计信息质量的管理法规，还应明确规定对滥用职业判断违规操作的具体处罚措施，促使会计人员从他律走向自律，真实、公允地进行会计选择。

2．加强政府部门对企业的财务检查和审计。国家财政、审计、证券监管等部门应依法加强对企业的财务检查和审计，特别是要加强企业对会计准则、制度执行情况的监督检查。一旦发现企业借职业判断之名弄虚作假和违反财经纪律的，必须及时予以纠正，或对之实行经济上、行政上及法律上的处罚。

3．健全以注册会计师为中心的社会监督体系。站在第三方的立场上，注册会计师的独立审计代表了客观、公正。所以，应充分发挥注册会计师的社会监督作用，以此约束和监督企业的会计职业判断。

（二）完善企业内部会计控制制度

完善的公司内部控制制度能及时有效地防范和纠正会计差错与舞弊，降低判断风险。一是要在内部控制制度中赋予会计人员一定的独立判断权，会计机构直接对董事会负责，防止会计职业判断受到管理层的干预。二是制定相应激励约束的措施。对不遵守职业道德，滥用职业判断的会计人员要严加惩处，甚至追究法律责任。对严守法纪，正确运用职业判断的会计人员应给予嘉奖。三是在企业内部设立内部审计部门，对会计职业判断进行监督制约。

（三）完善企业治理结构

明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成权利制衡，以保证公司制度的有效运行，为会计人员进行独立的职业判断营造一个良好的内部环境。应构建激励约束机制，完善所有者对经营者的控制。如采取一些将管理者的利益与所有者的利益挂钩的措施进行激励，引进经验丰富、具有财务专业知识和能力的独立董事，对管理层和会计人员职业判断实行有效的约束。

（四）加强会计人员的业务培训学习

当今社会经济高速发展，知识更新周期加快，新政策、新法规也不断出台。因此，一方面会计人员应与时俱进，加强学习，及时领会相关政策、法规等的基本内容和实质，不断更新自身的知识结构，充实理论基础。同时通过新技术新方法的学习运用，提高业务技能；另一方面，财政部门应及时组织对会计人员的培训学习，阐释各项法规制度的要点、难点，组织对新经济业务的讨论等，对会计人员进行指导、答疑，以增强其职业判断能力。

（五）重视会计实践训练

通过实践活动，会计人员将理论知识融入到实务的操作中，在分析、判断中不断积累执业经验和判断技巧，使理论知识得到验证，分析问题和解决问题的能力得到锻炼提高，职业判断能力得到提升。为提高会计人员的实践能力，一是实行会计岗位轮换制，拓展会计人员对不同经济业务的处理能力；二是会计人员积极加入一些会计组织、学术团体等，参与经验的研讨与交流，有助于职业判断水准的提高。

（六）加强会计人员的职业道德建设

正确的职业判断要求会计人员必须格守职业道德。加强职业道德建设应从内外两方面入手，一方面会计人员自身应增强法制观念，恪守职业道德标准。在主客观因素的干扰面前严于自律。另一方面，主管部门和行业协会配合，加大对会计职业道德宣传的力度和对会计人员职业道德教育的培训力度。

[1]李正军.培养和提升会计职业判断能力 [J].中国农业会计,2006,9

[2]阮梓坪,陈学进.基于新制度环境的会计职业判断问题的分析与应对[J].中国管理信息化,2008,9

[3]杨幼珠,梁水源.当前会计职业判断环境问题研究[J].会计之友,2008,25

（责任编辑：何秀秀）