新会计准则体系下企业会计政策选择的思考

福建水口发电有限公司 鄢蕾

新会计准则体系下企业会计政策选择的思考

福建水口发电有限公司 鄢蕾

会计政策的选择贯穿于企业对会计确认、计量、报告的整个过程，其政策选择的恰当与否直接关系到企业财务信息的可靠性、相关性，进而影响到财务报告使用者的正确决策。为此，企业必须严格按照新会计准则的要求，结合本单位的实际情况，恰当选择会计政策，正确、有效地执行新会计准则。

新会计准则 会计政策 选择

一、会计政策选择的涵义

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。企业的经济活动复杂多变，会计领域也存在很多不确定性。因此，会计准则势必无法尽善尽美，对经济业务所允许采用的会计政策留有一定的弹性空间，兼顾了统一性和灵活性，这就导致了会计政策存在一个“选择”的空间。会计政策的选择在形式上表现为一种技术过程的规范，但它绝不是一个简单的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施，本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排。

新会计准则对会计政策选择的规范是会计报告的编制者和其他利益相关者博弈均衡的结果，它在一定程度上降低了企业对利润操纵的空间，同时又为企业利润操纵开辟了另一个空间。但总体上讲，新会计准则对企业会计政策选择更加规范、更加合理，符合我国当前市场经济发展的要求。

二、契约框架下会计政策选择的动机

契约理论认为，企业是一系列契约的结合，企业的各利益相关方为了维护各自的利益，减少磨擦和代理风险与代理成本，就希望通过以订立契约的方式来具体规定在各种可能的情况下的每个利益主体的权利和责任。而会计的一个重要功能在于为企业中的各类契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系。契约主体的经济利益是此增彼减的，各契约主体为维护自身利益的最大化，必然选择最有利的会计政策。企业会计政策选择的过程，实际上是一个各契约主体利益调整和分配的过程。各个主体利益间相互作用，制约着会计政策的选择。

报酬角度，由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。企业的经营者有动机利用可供选择的会计政策来改变契约中所使用的会计数字，以协调与契约各方的利益关系。由于信息的不对称，会导致公司管理层的机会主义行为，实现其自身利益的最大化。如在以会计收益作为奖励和业绩考评基础的情况下，行为者会选择有利于未来收益提前化、本期费用资本化的会计政策；而如奖励计划中包括有认股权，行为者更愿采用能平滑收益的会计政策。

政治成本角度，企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注。某些巨额的盈利往往会受到政府的关注，政府因此可能会出台一些不利于企业发展的限制性政策。企业为避免政府利用企业会计数据来限制经理及股东的利益，会采取一些递延会计收益或降低会计收益的会计政策。再者，向政府缴纳税会增加上市公司的现金流出，最终增加公司的运营成本。出于所得税目的，企业往往会考虑在税法允许的范围内，降低现实和潜在的税负。当然，如果企业选择的会计政策与税收规定不一致，此时不必强求会计政策与税收规定的一致性。

三、会计政策选择的原则

财务信息的提供应满足各财务报告使用者的需求，这就强调了财务信息的可靠性、相关性，以提高财务信息的质量。因而，企业在选择会计政策时，应从遵循财务会计的目标这一基本原则出发，保证会计信息的客观、真实、可比，以满足各会计信息使用主体的决策需要。

1、适用性原则

企业选择会计政策时，首先应适应企业的实际情况，与企业自身的生产特点和经营环境紧密结合，即企业在选择会计政策时应考虑所处的行业、企业规模、管理需求、发展规划等多方面因素，这样才能最好地发挥会计政策的作用，维护各利益主体间利益的平衡。同时，企业会计政策的选择必须在企业会计准则允许的范围内进行取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有真实可靠性。

2、可比性原则

为了保证财务信息的连续和可比，企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。当然，如果企业选用的会计政策确实已无法提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的可靠、相关的信息，企业就应该对该会计政策做出变更，从目前的经济环境和经营情况出发，重新选取最能真实、可靠反映企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的会计政策。这时，会计政策的变更就必须在报表附注中披露由于这一变更对企业财务状况和经营成果产生的影响等信息，以使财务报告使用者能准确把握企业会计政策变更的具体影响，以正确理解财务信息的内涵进而做出正确的决策。

3、相关性和重要性原则

在前述适用性与可比性的基础上，最终是要确保会计政策的相关性，会计政策的恰当选择与否决定着是否能够可靠提供与会计信息使用者决策相关的信息。会计政策选择应当与信息使用者的预测和决策相关，相关性是衡量会计信息是否有用、是否具有价值的标准。会计政策的省略或差错会影响财务报告使用者的决策，尤其是重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作错误的表达。

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[2]王跃堂.会计政策选择的经济动机[J].会计研究,2000;12

[3]李秋红,刘颖．对企业会计政策选择若干问题的思考[J].中小企业管理与科技,2009;4

[4]陆强.论企业会计政策选择[J].会计之友,2005;5

（责任编辑：董晓磊）