会计内部控制思考

□文/张公朴

会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的的。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。会计系统的有效运行离不开一个健全、有效的内部控制机制。内部控制是单位为提高会计信息质量，保证资产的安全和完整，确保有关法律法规与规章制度的贯彻执行而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。在市场经济条件下，只有建立健全会计内部控制，才能提高会计素质，更好地实现会计参与决策的职能；才能堵塞各种漏洞，保护财产物资的安全性和完整性；才能建立科学的岗位责任制，提高工作效率与管理水平；也才能提高会计工作的质量，确保《会计法》、《企业会计准则》、《会计电算化工作规范》等得以贯彻执行。完善内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。

一、目前企业内部会计控制制度中存在的问题

（一）缺乏内部会计控制意识。我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。

（二）没有建立科学、完善的内部会计控制体系。目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性导致其管理滞后，从而使内部会计控制失去了健全性；二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处；三是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性。

（三）会计人员整体素质不高。现阶段我国会计人员整体素质不高，平平庸庸，墨守成规，不能在财务管理中发现问题，分析原因。不注重知识的学习和更新、不掌握现代化管理知识、不学习掌握计算机等管理工具，导致有些会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。

（四）对内部会计控制的监督检查不力。制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用；另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。

二、完善企业内部会计控制的措施

（一）掌握与应用内部会计控制方法

1、不相容职务相互分离控制。要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务相分离主要包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管职务，不能同时担任记账职务。

2、经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3、有效的会计系统。会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到以下几点：确认并记录企业所有真实的交易；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易做适当的分类；正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间；在会计报表上公允披露交易及相关事项。

（二）完善企业内部会计控制制度

1、建立货币资金管理制度。货币资金是单位流动性最强的一种资产，也是唯一能够转换为其他任何类型资产的资产。因此，控制货币资金的目标是保证货币资金的安全、完整。

2、建立资产管理制度。它是指为确保企业资产安全完整所采用的各种方法和措施。对企业的现金、银行存款、存货、固定资产等物资，很有必要进行资产安全控制。①卡住固定资产购置、验收关；②把好固定资产价值计量关；③卡住固定资产内部转移、对外租赁、报废处理关；④卡住固定资产修理修缮关；⑤把好固定资产清查关；⑥紧抓存货收发存环节的单证控制；⑦落实存货收发存环节单证的稽核检查；⑧加强存货仓储、运输等环节的人员素质控制。

3、建立企业内部审计监督制度。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该成为内部控制过程设计的顾问。建议管理者建立一种健康积极的组织文化，使企业员工能自觉地把办事准则和职业道德放在首位。

（三）加强内部环境建设。会计控制作为一个系统或机制，离不开所存在的环境，而且在不同的环境下，会计控制作用的发挥程度不尽相同，会计控制作用是否有效，很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响，它是充分有效的内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证，因此应逐渐认识到内部环境也是内部会计控制的一个组成部分。许多案件的深刻教训也警示我们，案件的发生不是没有制度，而是制度没有得到真正落实，制度之所以落实难的原因就在于没有一个良好的环境来约束人的行为，防范人的道德风险。因此，内部环境是基础，必须从营造良好的环境做起，提倡风险管理文化，增强员工的诚实性和道德观，即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位，使风险意识深入到人心，同时强调全员的参与，塑造企业文化，形成良好的内部环境氛围。

（四）强化网络的安全控制。随着网络技术的快速发展，应加强网络安全的控制，在技术上对整个财务网络系统的各个层次（网络平台、操作系统平台、应用平台）都要采取安全防范措施，建立综合的多层次的安全体系。网络安全性指标主要有数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，如数据加密技术、访问控制技术、数字签名技术、隧道技术等。

[1]吕红.论电算化会计系统的内部控制和会计网络化 [J].民营科技，2008.3.

[2]单玉国.谈谈会计电算化的内部控制[J].农业科技与信息，2008.18.