强化行政事业单位内部会计控制体系的探讨

鲁芳

（安徽省无线电管理委员会办公室巢湖管理处，安徽巢湖238000）

强化行政事业单位内部会计控制体系的探讨

鲁芳

（安徽省无线电管理委员会办公室巢湖管理处，安徽巢湖238000）

内部控制在现代行政事业单位管理中发挥着越来越重要的作用,但目前单位内控现状不容乐观,笔者分析了行政事业单位内部控制出现的问题、成因,并就这些问题提出加强单位内部会计控制体系的建议。

行政事业单位；内部会计控制；探讨

健全行政事业单位内部会计控制制度,是加强财务管理的重要措施,通过专门办法建立一套内控防范机制,规范财务行为,减少和控制资产损失风险,从而保证国家统一会计制度的有效实施。近年来内控问题越来越受到政府、学界和实务界的关注，许多企业花巨额资金设计和完善内部会计控制体系，同时随着国家已颁发的《会计法》及有关配套规章《内部会计控制规范》的出台，一个单位的良性发展，内部会计控制管理显得尤为重要。传统的管理模式无论从质量上还是效率上，都难以适应管理新形式的需要。因此，寻找一种简便、高效的管理手段成为必然。因此，笔者以下就对行政事业单位内部会计控制工作进行分析和探讨。

1 目前行政事业单位内部会计控制中存在的问题

1.1 内控意识淡薄。特别是单位“一把手”的内控意识淡薄。行政事业单位的管理体制决定会计一般由“一把手”说了算，而有的领导缺乏对内部会计控制知识的基本了解,对建立健全单位内部会计控制的重要性和现实意义的认识不够,抱着有与没有无所谓的态度。有的单位负责人甚至简单地将财政的部门预算控制等同于内部会计控制,认为有了部门预算就无所谓内部会计控制体系了，会计部门仅仅充当“付款员”的角色，把财会部门当成“钱袋子”,认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排，有多少钱办多少事。另外在实际工作中会计部门也无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。

1.2 内控制度弱化，执行力度不够。有效的管理控制需要有坚实的基础,包括制度建设、人员素质等。有的单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详,还有的单位本身就没有岗位职责说明，许多会计事项的运作与管理措施仅是惯例,而没有相应的成文制度保证,谁也说不清应该怎么做,管理的随意性较大，会计岗位与出纳岗位出现混岗现象。有的单位将会计章和法人章交由会计部门负责人一人保管,还有的单位将支票、会计章和法人章同时由出纳一人保管。

1.3 内部会计控制体系、流程不尽合理。内部会计控制体系、流程是内部会计控制的核心环节,其合理性、有效性直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部会计与会计控制方法体系很不完善,主要有：一是岗位设置不合理。有些单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员、财物保管人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。二是授权审批主体、金额权限以及流程不规范。许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度,使单位内部的会计监督检查流于形式，有些经济事项没有明确的审批控制业务流程；另外有些经济事项的流程控制过于简单,仅仅局限在事后审批上,缺乏事前控制的程序,很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度。三是流程控制的先后顺序不尽合理。

1.4 部分单位会计管理人员业务素质不高，不能很好适应内部会计控制工作的需要。人是一切工作成败的关键因素，内部会计控制工作也同样，内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员，但现阶段，由于行政事业单位会计核算较为简单，会计管理的地位未能有效体现，因此对会计业务素质要求不如企业那么高。还有许多单位的会计人员由业务人员兼任，对会计知识不了解，难以实施内部会计监督责任。

2 完善行政事业单位内部会计控制体系的建议

行政事业单位内部应建立内部控制体系。2001、2002年财政部相继发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》等四个规范,对于深入贯彻《会计法》,强化单位内部会计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,发挥了十分重要的意义.内部会计控制内容分为10大经济业务，与企业相比，行政事业单位的经济活动相对简单些，所以内部会计控制的内容与企业有所区别。笔者认为行政事业单位内部会计控制应从以下六个方面加以完善：岗位分工控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、监督检查控制。

2.1 建立不相容职务分离控制制度。行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。如何建立不相容职务分离控制，笔者认为在实际工作中不相容职务应包括：授权批准和业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。另外还应明确相关部门的职责和权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，形成制衡机制；对单位的各项业务进行细化，明确岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。

2.2 建立授权审批控制制度。行政事业单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。单位负责人作为单位组织的最高管理者，他的意识行为都对全体员工起着关键的影响。因此，单位要强化单位负责人的内控意识，按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,笔者认为授权审批应包括常规授权和特别授权，在处理日常的经济业务中，必须按常规授权规定的职责和程序进行，明确授权审批的范围、层次、程序和责任。对于例外、非常规性的事项应采取应急性的特别授权。对于重大业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

2.3 建立会计系统控制制度。行政事业单位应依法设置会计机构，配备专业的会计人员，对会计人员进行科学合理的岗位分工，建立岗位责任制，使之相互监督和制约，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，会计专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管。严格履行签字或盖章手续，任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底。另外按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求进行会计核算，实行会计监督。加强单位会计人员的职业道德教育和业务培训，使他们在内部会计控制中能认真实施各项会计管理制度，有效发挥会计监督作用，杜绝不法行为发生。

2.4 建立财产保护控制制度。一般情况下行政事业单位财产保护控制主要针对固定资产和货币资金，包括财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制接近。单位相关人员应妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁，重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。同时严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，促进维护财产安全。

2.5 建立预算控制制度。行政事业单位的预算控制涵盖了单位资金收支、业务活动和事业发展的全部内容。预算一经审查批准即成为具有法律效力的文件，预算执行将贯穿于整个预算年度的始终，因此行政事业单位应当严格执行预算，定期分析预算执行情况，合理分解年度预算，落实责任制，依法组织收入，确保收入任务的完成；加强支出管理，严格控制支出预算；建产建全预算单位执行情况检查、考核制度，掌握预算执行进度，及时分析预算情况，纠正预算执行中存在的问题。如各项收支是否与行政任务和事业计划完成进度相一致，各项费用支出是否严格按照预算和有关会计制度执行，有无铺张浪费和滥支乱用资金现象，各项收入的组织工作台是否符合国家政策规定，有无应收不收或多收、乱收和错书现象，应缴财政厅预算资金和应缴财政专户资金是否及时足额上缴，有无超收、超支现象，办理缴领款、拨款和用款等是否符合规定，结余资金管理是否符合规定。

2.6 建立监督检查制度。内部会计控制制度为单位规范内部经济业务管理实现内控目标发挥了重要作用，但是内部会计控制也会存在不足，其执行效果如何，还需通过有关部门进行监督评价。所以单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，建立监督检查评价制度，由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务在内部会计控制上存在的不足提出改进建议。对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。对内部会计控制实施监督检查的工作可由内部审计机构执行，也可委托中介机构实施。

3 结束语

行政事业单位内部会计控制工作的效果,需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。鉴于行政事业单位目前内部会计控制制度体系不健全、不完善的状况,国家有关部门应当组织有关专家学者,研究制定体现行政事业单位特点的规范文本,促进行政事业单位建立健全内部会计控制的制度体系,并不定期地进行监督检查。本文旨在抛砖引玉，提出行政事业单位的内部会计控制系统，以适应目前我国经济发展的需要。

[1]薛彩荣.事业单位内部会计控制问题研究[J].中国集体经济，2008，（15）.

[2]张慧君.加强事业单位内部会计控制浅析[J].金融经济，2008，（16）.

责任编辑：宏彬

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1672－2868（2010）04－0050－03

2010-05-21

鲁芳（1975-），女，安徽巢湖人。安徽省无线电管理委员会办公室巢湖管理处会计师，研究方向：会计工作。