浅议会计信息失真下委派制的利弊分析

陈毓锋

一、会计信息失真的成因

当前，我国会计信息失真已成为困扰政府、投资人、债权人等各方的突出问题，会计信息失真并不单是会计本身的问题，其原因是多方面的。治理会计信息失真，不仅要改进会计技术方法，完善会计法规制度，还要在社会大环境中，大力发展经济，树立正确的思想观念，加强监督力度，尤其需要从会计管理体制方面入手，通过会计委派制来迅速地加以解决。从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一种“产品”，必须要有一定的质量，越是高质量的会计信息，对信息使用者进行决策的影响就越大，会计信息的使用者就会越多，财务报告的目标也才能较好地实现。当前，会计信息存在的问题表现为：一是会计信息不完整，未能充分反映社会再生产的全部内容，使得大量的会计信息被排除在国民经济核算体系之外：二是会计信息不真实，虚假反映社会再生产的运行内容，不少企业实行内外两套核算方法，向社会提供经过人为加工的会计信息。以上两个方面是两个性质根本不同的概念，会计信息不完整是由于会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。会计信息不真实其实质是会计信息造假，主要是人为操作，也即由于单位负责人授意会计人员造假所造成的，给社会经济造成了严重的混乱，具有欺诈的意向，藐视会计准则，破坏会计的真实性及一致性。

到目前为止，对于会计信息失真的原因人们作出了不少的分析，但大多数是从会计到会计，企图从会计本身寻找原因和根治的良方，未能从更高的层面并结合我国实际来审视问题的本质，因而，对实际问题的解决收效并不明显。下面笔者针对会计信息失真的两种表现，分别分析其失真的根源。造成会计信息不完整的主要原因有两个方面：一是人的因素，二是环境因素。人的因素主要表现在：会计人员责任心不强，对工作缺乏敬业精神；会计人员业务素质达不到要求，难以处理较复杂的会计业务；会计人员受恶劣环境刺激，工作情绪波动出现失误等。环境因素主要表现在：国家制定的会计法规制度体系在深化改革中与现实需要和实际操作不相配套，许多新问题、新情况的出现，使会计处理出现了难循旧例等难题；会计基础工作的薄弱，使得会计机构设置不健全、会计人员配备不合理等。

二、会计信息失真与会计委派制的利弊分析

1.会计委派制之利分析

①委派会计是企业财产所有者最佳的监督者。在现代企业制度中，由于所有者和经营权相分离，因此，财产所有者和经营管理者之间存在着委托代理关系，在委托代理关系中，由于两者获知信息的不对称状况，可能使经营者权利无限膨胀，产生“内部人控制”问题。因此财产所有者如何选择监督者，快捷、低成本地获取有关经营管理者活动的信息，约束、监督其行为，就成为财产所有者面临的一大难题。会计委派制实施后，委派会计负责企业核算工作，掌握着企业经济业务运行的第一手资料，对经营管理者的行为信息有着充分的了解；同时，委派会计的人事和经济利益独立经营管理者的控制之外，可以毫无顾虑、客观公正的提供包含着经营管理者行为的真实信息。所有者授权委派会计进行监督和管理，是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系。这样，委派会计即了解被监督者的活动；也愿意对被监督者的行为信息进行客观的反映，委派会计自然就成为所有者最佳的监督者人选。

②会计委派制使对经营管理者的监督更为及时和有效。经营管理者对外披露的信息具有不完整性和阶段性等特点，财产所有者很难通过有限的已公布的财务报表等信息，来确定经营管理者是否有舞弊行为。而实行会计委派制后，会计人员直接按隶属于财产所有者时，这种监督就显示出巨大的威力。

③会计委派制是对会计管理体制的改革。在现行的管理体制下。会计人员的任免权、考核权、经济奖惩权都掌握在企业领导手中，不便于会计人员充分履行职责，抑制了会计监督职能的发挥，致使会计信息普遍严重失真。实施会计委派制后，会计人员由财政部门直接委派，相对独立于各单位，确保了会计人员的独立性，从而为其发挥监督职能提供了可靠的基础和前提。实行会计委派制是财务监督机制的改革，这种机制使得会计人员自始至终对受派单位的资金运动进行核算监督。便于对受派单位的经营管理活动实施事前监督和事中控制。这有利于防止低价转让国有资产和恶意经营等现象的发生，有利于遏制或减少铺张浪费，进而能够提高单位的资金使用效率。

2.会计委派制之弊分析

①会计委派制片面追求会计监督企业，忽视了会计管理职能的作用。由于会计委派制使会计人员独立于企业之外，并且受委派会计人员的工作又是侧重于进行会计监督，其经济利益、业绩评价与接受委派企业的管理会计开展情况、会计发挥管理职能促进企业效益的提高等方面的联系不强，客观上造成了受委派会计人员开展管理会计工作、参与企业管理的积极性不高，影响了会计管理职能的发挥。

②会计委派制容易造成企业与会计人员的对立，最终使会计人员的反映、监督职能难以实现。委派的会计企业经营者为达到控制会计信息的目的，有可能把委派人员架空，使其成为一名机械的记账员，完全丧失对企业活动进行反映和监督的职能，会计委派制的初衷将全部落空。

进行会计人员管理体制的变革，推行会计委派制是目前解决会计信息失真问题的最为有效的途径。所谓会计委派制是指由会计委派主体对用人单位所需使用的会计人员统一进行委派与管理的一种会计管理体制。根据这一管理体制，会计人员不仅在业务上，而且在行政等方面都由委派部门统一管理，各用人单位不再对会计人员行使包括行政在内的管理权。

三、结语

综上所述，虽然会计委派制难以完全达到设计要求，其预期效果也不能充分表现为实际的功效，但是，无论从理论、实践，还是从会计服务职能方面看，会计委派制基本上符合行为科学理论和社会主义市场经济对会计管理工作的要求。要扭转会计信息失真、财务造假横行的现状，应尽快制定与会计委派制相配套的管理制度，并强化外部力量的监督，将会计委派制的“会计监督”职能转变为外部注册会计师等中介机构的社会经济监督及国家行政监督的“监督会计”职能。尤其是在我国目前国有资产流失日趋严重，内部人员控制愈演愈烈的情况下，在外部监督体系尚未发育健全的客观形势下，会计委派制实质上成了解决委托代理问题，确保相关利益者利益的实现而进行的企业内部监督的制度安排。但是，从长远来看，会计委派制是一种权宜之计，科学的态度应该是让会计回归企业，履行其内部管理、经济监督、解除受托责任的基本义务。