税收支持中小企业发展之我见

关贝涵

(哈尔滨商业大学,黑龙江哈尔滨 150028)

[财税审计 ]

税收支持中小企业发展之我见

关贝涵

(哈尔滨商业大学,黑龙江哈尔滨 150028)

近年以来,在国内外多种因素的影响下,中小企业面临着前所未有的发展压力。为了助推中小企业的发展,国家从税收政策上给予了中小企业很多优惠。通过对税收优惠的分析,归纳出税法两大主体对中小企业的主要优惠措施,从中小企业发展最重要的高新技术角度出发,探讨税收优惠对中小企业发展的重要作用。

中小企业;税收优惠;高新技术

国家实施的税收优惠政策,有些是针对不同类型的中小企业发展制定的特殊政策,有些是间接针对中小企业的优惠政策,还有一些是针对所有企业都能享受的普惠政策,中小企业也可享受。对中小企业来说,充分有效地利用好这些政策至关重要。2009年以来,为帮助解决中小企业发展中面临的困难和问题,中央财政积极采取和完善相关政策,加大财政投入力度,安排中小企业专项资金 35.1亿元,有力地支持了中小企业健康发展。

各国为保护和支持中小企业发展、增强中小企业在国民经济中的竞争力通行做法都离不开税收优惠。税收优惠手段包括:提高起征点、加大免征额、优惠税率、税收减免、退税、固定资产加速折旧等。由于财政补贴、政府采购、财政投融资等政策一般是有选择性的、非普惠性的,主要功能在于引导,所以在针对中小企业的个性问题上,如企业的人力资源开发项目、新建企业、研究开发项目以及企业出口业务中运用这些优惠政策,而税收优惠则不同,其普及的范围更广,更能促进中小企业整体发展。

一、从税收实体本身加强对中小企业的优惠

不同类型的企业为了在国内外的市场上竞争,客观上要求有公平合理的税收政策环境。而中小企业作为市场积极参与者更希望税收体制能不断完善,希望通过税制改革来理顺企业与国家之间的财政关系,从而形成公平合理的利益结构,以增强企业自身活力。

1.首先,中小企业税收优惠政策的制定要体现公平、平等的原则,废止以属地和所有制划分的做法,同时也是维护税收政策的统一性与完整性。由于中小企业在规模、利润等方面小于那些大企业,所以从税种上说,中小企业就应该有所体现。当然,不是让所有的中小企业永远有优惠,但至少优惠应体现在中小企业创业的前几年。税率对中小企业的支持更是显而易见。如对小型微利企业从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业,减按 20%的税率征收企业所得税:工业企业,年度应纳税所得额不超过 30万元,从业人数不超过 100人,资产总额不超过 3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过 30万元,从业人数不超过 80人,资产总额不超过 1000万元。这些边界数字是对中小企业的发展税收政策上给予的优惠,但是在现实经济活动中,让年度应纳税所得额只有 3万元的小企业和年度应纳税所得额 29.5万元的中型企业实行一样的税收政策,结果可能导致小企业的利润骤降。当然,小规模纳税人增值税的征收率降低。增值税暂行条例和实施细则规定,小规模纳税人申请一般纳税人的资格,从过去工业企业年销售额达到100万元降低至 50万元,商业企业年销售额从原 180万元降低至 80万元,小规模企业进入增值税一般纳税人的门槛相对变低。同时,小规模纳税人不论工业企业还是商业企业,增值税征收率由过去的 6%和 4%一律降至3%。

2.充分发挥税收对中小企业产业发展方向的引导作用。核定征收企业应税所得率幅度标准降低。新的企业所得税核定征收办法调低了核定征收企业应税所得率幅度标准。其中,制造业由 7%～20%调整为 5%～15%,娱乐业由 20%～40%调整为 15%～30%,交通运输业由 7%～20%调整为 7%～15%,饮食业由 10%～25%调整为 8%～25%等。同时,新办法还专门增加了农、林、牧、渔业,应税所得率为 3%～10%。如对那些从事环保业的中小企业,可按税法的有关规定减免企业所得税;对直接为农业生产特别是油料、粮食等种植业的中小企业实行税收优惠;对从事咨询业、高新技术服务业的中小企业和对边远贫困地区新办的中小企业,可以规定在一定期限内免征或减免企业所得税;尤其对那些出口创汇型的中小企业实行“免、抵、剔、退”税收制度,尤其是对内外资企业统一实行 25%的所得税税率,解决了中小企业相对集中的纺织、服装企业的实际困难,将纺织品、服装的出口退税率由 11%提高到 13%,半年增加退税100亿元左右。从国家统一内外资企业税制来看,改变了以前那种外资企业优惠多、内资企业优惠少,使内资企业处于不平等竞争地位的现象。特别是设置了含有低税率的多档税率,体现对中小企业的照顾。近年来,也有学者建议取消增值税,但是从目前我国尚处于市场经济发展初级阶段这一重要国情来看,这一建议短期内还不宜实行。只要税收在工作中按公平税负原则,根据实际情况适时予以调整,就能起到扶持中小企业的作用。

二、从税收程序上对中小企业的适度照顾

税收程序法,也称税收行政程序法,是指规范税务部门和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称,即只要是与税收程序有关的法律规范,不论其存在于哪个法律文件中都属于税收程序法的范畴。如有关行政处罚、行政许可的法律规定,同样适用于税收行政行为,并对其产生约束力。税收程序法的作用主要表现在:保障实体法的实施,弥补实体法的不足;规范和控制行政权的行使;保障纳税人合法权益;提高执法效率。税收征收程序是其重要构成内容,如税务部门可以在 3年内追征税款,这是统一要求,但我们能否设想,如果对于中小企业可以有更为宽裕的期限,让中小企业有更多的时间经营生产,那么对于企业来说是难得的优惠。

三、对从事高新技术行业的中小企业加强税收优惠

2009年中央财政安排科技型中小企业技术创新基金 14亿元,同比增长 27.3%,另外还安排农业科技成果转化资金 3亿元,用于支持中小企业科技创新和科技成果转化。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上 (含 2年)的,可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠,企业在年度利润总额 12%以内的部分,个人在申报个人所得税应纳税所得额 30%以内的部分,准予在计算缴纳所得税税前扣除。

支持企业技术创新。国家及省认定的高新技术创业服务中心、大学科技园、软件园、留学生创业园等科技企业孵化器,自认定之日起,暂免征营业税、房产税和城镇土地使用税。对企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。对企业的技术转让所得,在一个纳税年度内不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过 500万元的部分,减半征收企业所得税。鼓励社会资金捐赠中小企业技术创新基金,企业及个人符合条件的捐赠支出准予税前扣除。科技企业孵化器,暂免征营业税、房产税和城镇土地使用税。支持创办中小软件企业,对软件企业进行税收政策支持。对我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。对国家规划布局内的重点软件生产企业,如当年未享受免税优惠的,减按 10%的税率征收企业所得税。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税。

规范对中小企业的税收管理应先进一步规范我国的税收征管,税收执法加快税改步伐,在科学测定、全面理清、综合评估的基础上,坚决废止各项乱收费,将税收性质明显的费改为税。要优化对中小企业的税收服务,纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向,加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导,简化办税程序,以降低中小企业运营成本,让中小企业更加健康的发展。

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1002-2880(2010)09-0159-02

(责任编辑:刘润婉)